Sentenza del 13/01/2016 n. 378 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento per maggiori IVA e IRAP relative al 2002, contestando l'omessa contabilizzazione dei corrispettivi per servizi amministrativi che P. I. s.r.l. avrebbe prestato a P. R. s.p.a. La società sosteneva che i contratti rilevanti fossero stati stipulati solo nel 2003, con efficacia dal 2003, e che per il 2002 non esistessero né un titolo giuridico per le royalties sul marchio né un contratto per i servizi amministrativi. La CTR aveva invece ritenuto provato, in via induttiva, un accordo verbale del 2002 avente a oggetto sia lo sfruttamento oneroso del marchio sia la fornitura di servizi amministrativi, qualificando le prestazioni come reciproche e assoggettabili a imposizione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, relativo alla motivazione insufficiente e generica della sentenza d'appello; ha dichiarato inammissibili il secondo e il terzo motivo e assorbito il quarto. Ha ritenuto plausibile che la rinuncia alle royalties prevista nel contratto del 28 agosto 2003 presupponesse l'esistenza di un credito per lo sfruttamento del marchio maturato nel 2002. Tuttavia, la CTR non aveva indicato alcuna prova concreta dell'ulteriore elemento, cioè che nello stesso accordo verbale del 2002 fossero comprese anche le prestazioni di servizi amministrativi e che tra tali prestazioni e l'uso del marchio esistesse un rapporto di corrispettività. La sentenza d'appello è stata quindi cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale dell'Emilia-Romagna, che dovrà riesaminare la vicenda e liquidare anche le spese del giudizio di legittimità. Non vi è stata una decisione definitiva sulla debenza delle imposte.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  vizio di omessa motivazione

  La sentenza di merito deve esporre in modo comprensibile il percorso logico e le prove poste a fondamento dell'accertamento dei fatti. Una motivazione generica, che non spieghi perché determinate prestazioni debbano ritenersi comprese in un accordo, può comportare la cassazione della decisione.

• Art. 115 c.p.c.

  La decisione deve fondarsi sulle prove ritualmente acquisite e sui fatti effettivamente dimostrati o non contestati. Nel caso concreto, la censura fondata su tale norma è stata ritenuta inammissibile perché utilizzata per contestare, sostanzialmente, la valutazione logica delle prove.

• Art. 2697 c.c.

  Chi pretende il riconoscimento di un diritto deve provare i fatti costitutivi dello stesso. L'esistenza di una prestazione imponibile e del relativo rapporto di corrispettività deve quindi essere adeguatamente dimostrata.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3

  La concessione di una licenza d'uso di un marchio verso corrispettivo costituisce prestazione di servizi rilevante ai fini IVA. Occorre però provare l'esistenza del titolo oneroso e del relativo corrispettivo nel periodo d'imposta contestato.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 11

  Le prestazioni reciproche possono costituire un'operazione permutativa, soggetta autonomamente a IVA, quando ciascuna prestazione sia dedotta come corrispettivo dell'altra. Non è sufficiente la mera contemporanea esistenza di due rapporti tra le parti: deve essere provato il nesso sinallagmatico.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 6 e 21

  Le disposizioni, richiamate nel motivo subordinato, riguardano il momento di effettuazione delle prestazioni e gli obblighi di fatturazione. Il relativo esame è rimasto assorbito a causa della cassazione della sentenza per vizio motivazionale.

• Art. 2423-ter c.c.

  La norma è stata richiamata dalla CTR in relazione al divieto di compensare o raggruppare impropriamente poste di bilancio. La Cassazione, tuttavia, non ha definito nel merito tale questione, avendo rilevato preliminarmente l'insufficienza della ricostruzione fattuale.

Massime di principio

• In materia tributaria, l'esistenza di un contratto verbale e di ricavi imponibili può essere desunta anche da documenti successivi e da comportamenti processuali, ma la motivazione deve indicare con precisione il ragionamento e le prove utilizzate.
• La rinuncia successiva a un credito può costituire un indizio dell'esistenza del credito stesso nel periodo precedente, ma non dimostra automaticamente l'esistenza di altri crediti o di un diverso rapporto contrattuale.
• Quando l'Amministrazione qualifica due prestazioni come reciproche e soggette a IVA per permuta, deve essere dimostrato che esse siano state previste nello stesso accordo come prestazioni corrispettive; la semplice presenza di rapporti economici tra società collegate non è sufficiente.
• È necessario distinguere tra contratti autonomi, aventi ciascuno un proprio corrispettivo, e un unico contratto sinallagmatico nel quale una prestazione costituisce il corrispettivo dell'altra. Da tale qualificazione dipendono sia l'imponibilità sia gli obblighi di fatturazione e contabilizzazione.
• La cassazione con rinvio per motivazione insufficiente non equivale all'accertamento definitivo dell'inesistenza del debito fiscale: il giudice di rinvio deve riesaminare i fatti e può confermare o modificare l'esito, purché fornisca una motivazione completa e coerente.