Risposta n. 94 del 19/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIstante: 1) i costi sono direttamente connessi alla cessione e pertanto indeducibili per il 95% ai fini IRES (artt. 86 e 109, comma 5) e totalmente indeducibili ai fini IRAP. 2) gli incentivi sono integrazioni salariali riferibili all'attività manageriale e quindi integralmente deducibili ai fini IRES (art. 95) e indeducibili ai fini IRAP.
Costi connessi alla realizzazione di plusvalenze esenti – determinazione della deducibilità (artt. 86, 87 e 109 TUIR; art. 5 D.lgs. 446/1997)
Il quesito
1) Trattamento IRES/IRAP dei costi sostenuti da Alfa per la cessione di una partecipazione la cui plusvalenza è esente per il regime pex (art. 87). 2) Trattamento IRES/IRAP dell'incentivo corrisposto ai due ex soci/manager (premio legato al ritorno alla cessione).
Il parere dell’Agenzia
Agenzia delle Entrate: 1) conferma che i costi riferibili alla realizzazione della plusvalenza esente sono indeducibili nella misura del 95% ai sensi del combinato disposto degli artt. 86 e 109, comma 5, TUIR; ai fini IRAP le somme sono escluse dalla base imponibile (art. 5 D.lgs. 446/97). 2) gli incentivi, stante il patto originario e la correlazione con l'acquisto/cessione della partecipazione, vanno considerati oneri specificamente connessi alla cessione e pertanto anch'essi indeducibili per il 95% ai fini IRES e indeducibili ai fini IRAP.
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