Risposta n. 408 del 4/08/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante propone che la verifica del regime CFC debba farsi con riferimento al periodo d'imposta precedente al rimpatrio (es. 20nn‑1) in modo da garantire continuità dei valori e prevenire disallineamenti o salti di imposizione; in alternativa, se nel periodo precedente sussistono condizioni CFC, dimostrazione dell'esimente di cui all'art. 167, comma 5.
Disciplina della c.d. entry tax (art. 166‑bis TUIR) e delle CFC (art. 167 TUIR) - fusione transfrontaliera in ingresso e retrodatazione
Il quesito
Quando deve essere verificata l'eventuale applicabilità del regime CFC ai fini dell'applicazione dell'art. 166‑bis nel caso di rimpatrio/conferimento in Italia mediante fusione transfrontaliera con effetti fiscali retrodatati (ossia: il periodo rilevante è il periodo precedente al rimpatrio o il periodo di rimpatrio retrodatato)?
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che si applica l'art. 166‑bis (criterio del valore di mercato) se la controllata non è stata qualificata CFC e i redditi non sono stati imputati per trasparenza nell'ultimo periodo d'imposta ante ingresso. Se sussiste il rischio di imputazione per trasparenza per periodi anteriori, si applicano i chiarimenti della circolare 29/E/2022: i valori d'ingresso sono quelli di cui all'art. 166‑bis a condizione che, nel periodo d'imposta precedente all'ingresso, operi l'esimente di cui all'art. 167, comma 5, oppure non ricorrano congiuntamente le condizioni di cui all'art. 167, comma 4. Inoltre, se la fusione si perfeziona nel secondo semestre del periodo estero, la retrodatazione contabile non rileva ai fini fiscali e il periodo rilevante è il periodo di rimpatrio; resta impregiudicato il potere di controllo dell'Amministrazione.
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