Risposta n. 90 del 19/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeFirst Time Adoption (FTA) dei principi contabili internazionali – Disciplina delle operazioni pregresse e tassazione anomala – Art. 83 TUIR
Il quesito
La Società, quotata su AIM Italia, ha emesso due tipologie di warrant; adottando gli IAS/IFRS dal 01/01/2020 li ha classificati come passività finanziarie (IAS 32) e ha rilevato in FTA riserva negativa e variazioni di fair value nel 2019 e nel 2020. Si chiede quale impatto abbiano tali componenti patrimoniali e reddituali ai fini IRES per il 2020 e i periodi successivi e se i futuri risultati da fluttuazioni di fair value debbano essere considerati operazioni pregresse (neutralità fiscale) o assoggettati alla derivazione rafforzata.
Soluzione prospettata dal contribuente
La Società sostiene che la transizione in FTA segua il principio di neutralità: le poste iscritte in contropartita alla riserva FTA non sono fiscalmente rilevanti, i componenti negativi 2019 non determinano variazioni in diminuzione dell'IRES, i componenti positivi 2020 non concorrono al reddito 2020 (si opererebbero variazioni in diminuzione) e le future variazioni di fair value sarebbero neutralizzate fiscalmente, in base alla disciplina transitoria sulle "operazioni pregresse" (D.L. 38/2005, L.244/2007, D.L.185/2008 e decreti attuativi).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia, premesso il corretto impiego dei principi contabili, ritiene che i warrant non siano "operazioni pregresse" poiché non generano fenomeni di tassazione anomala (non avevano rilevanza fiscale prima della FTA e non avrebbero potuto averla secondo gli OIC). Pertanto si applica la derivazione rafforzata: le rilevazioni FTA e le variazioni di fair value sono fiscalmente rilevanti nell'esercizio 2020 e le successive fluttuazioni concorrono alla formazione del reddito ai sensi dell'art.112 TUIR (comma 2).
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