Risposta n. 89 del 19/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRiallineamento dei valori fiscali ai maggiori valori iscritti in bilancio in occasione di fusione (art. 15, comma 11, d.l. n.185/2008)
Il quesito
1) Il riallineamento è applicabile al portafoglio HTC iscritto da ALFA S.p.A. come crediti secondo IAS/IFRS? 2) La base imponibile dell imposta sostitutiva è il disallineamento alla data di efficacia della fusione (1/3/2021) o al netto del parziale riassorbimento al 31/12/2021? 3) Il richiamo al comma 10 produce uno sfasamento temporale tra rilevazione contabile e effetti fiscali anche per la fattispecie in esame?
Soluzione prospettata dal contribuente
La Società sostiene che, in quanto IAS/IFRS adopter, il portafoglio HTC contabilizzato alla voce crediti è suscettibile di riallineamento ai sensi dell art. 15 comma 11; la base imponibile dovrebbe essere il disallineamento alla data di efficacia della fusione (1/3/2021) al lordo del riassorbimento del 2021; infine ritiene che il richiamo al comma 10 non comporti lo sfasamento temporale previsto per le immobilizzazioni immateriali e che gli effetti fiscali decorrono dall esercizio in cui viene versata l imposta sostitutiva.
Il parere dell’Agenzia
L Agenzia concorda che la qualificazione in bilancio secondo i principi internazionali è rilevante e quindi il portafoglio classificato correttamente come crediti può beneficiare del riallineamento; tuttavia precisa che la base imponibile va determinata al 31/12 dell esercizio in cui e stata realizzata l operazione (quindi al netto del parziale riassorbimento registrato nel 2021) e conferma che per i crediti si applica l imposta sostitutiva al 20% e che, per le attività diverse dalle immobilizzazioni ammortizzabili, i maggiori valori si considerano riconosciuti fiscalmente a partire dall inizio del periodo d imposta nel corso del quale e versata l imposta sostitutiva (quindi senza lo sfasamento temporale previsto per le immobilizzazioni immateriali). Inoltre sottolinea la preventiva verificabilita della corretta classificazione e quantificazione da parte dell amministrazione finanziaria.
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