Circolare numero 47 del 5-3-2007

CUD 2007 e integrazioni normative

La circolare disciplina la certificazione unica CUD 2007, approvata dall’Agenzia delle Entrate con provvedimento del 6 dicembre 2006, e la successiva integrazione resa necessaria dalla disciplina del cinque per mille introdotta dalla legge finanziaria 2007. Il documento riguarda la certificazione dei redditi di lavoro dipendente, assimilati, trattamenti di fine rapporto e prestazioni pensionistiche, nonché dei relativi dati fiscali, previdenziali e assistenziali.

Finalità della certificazione e ambito dei dati

Il modello CUD 2007 è destinato ad attestare:

• l’ammontare complessivo dei redditi di lavoro dipendente, equiparati e assimilati di cui agli articoli 49 e 50 del TUIR;
• i redditi assoggettati a tassazione ordinaria o separata, compresi arretrati di anni precedenti, indennità di fine rapporto, acconti e anticipazioni;
• le prestazioni pensionistiche erogate in forma di capitale;
• le ritenute d’acconto operate;
• le detrazioni effettuate;
• i dati previdenziali e assistenziali relativi ai contributi versati o dovuti all’INPS, all’INPDAP e all’IPOST.

Soggetti obbligati al rilascio

La certificazione deve essere rilasciata dai datori di lavoro, dagli enti eroganti e dagli enti pubblici o privati che corrispondono trattamenti pensionistici. Per la sola parte previdenziale INPS, la circolare estende l’obbligo anche a datori di lavoro non sostituti d’imposta, come:

• Ambasciate;
• Organismi internazionali;
• aziende straniere che occupano lavoratori italiani all’estero assicurati in Italia.

Devono inoltre essere certificati i compensi corrisposti nel 2006 ai soggetti iscritti alla Gestione Separata INPS il cui reddito è assimilato a quello di lavoro dipendente.

Termine di consegna

La certificazione unica deve essere consegnata al contribuente entro il 15 marzo 2007, con riferimento al periodo d’imposta precedente. In caso di cessazione del rapporto di lavoro, la consegna deve avvenire entro 12 giorni dalla richiesta dell’interessato.

Parte previdenziale INPS e rapporto con EMens

La parte C del CUD 2007, relativa ai dati previdenziali e assistenziali INPS, è rimasta invariata nel tracciato rispetto all’anno precedente, già semplificato a seguito dell’introduzione della denuncia EMens. La circolare precisa però che l’obbligo di invio delle denunce mensili EMens non ha eliminato l’obbligo di certificazione CUD ai fini previdenziali previsto dal DPR n. 322/1998.

La parte previdenziale è articolata in due sezioni:

• Sezione 1: lavoratori subordinati;
• Sezione 2: collaborazioni coordinate e continuative.

Casi particolari e casi di esclusione

Per alcuni soggetti la certificazione è assolta in modo speciale o non è dovuta.

Per gli operai agricoli a tempo determinato e indeterminato, l’obbligo di certificazione dei dati previdenziali è assolto dall’INPS sulla base delle dichiarazioni trimestrali della manodopera occupata presentate dal datore di lavoro. Il datore di lavoro è quindi esentato dalla certificazione di tali dati, e questi lavoratori sono esclusi dalla denuncia EMens.

Per gli operai agricoli dipendenti da cooperative previste dalla legge n. 240 del 1984, non devono essere certificati i dati previdenziali relativi a CIG, CIGS, mobilità e ANF versati con sistema DM10, mentre per tali lavoratori resta prevista la denuncia EMens per l’allineamento con il modello DM10.

Per i lavoratori autonomi dello spettacolo non è previsto il rilascio del CUD, pur rimanendo necessaria la denuncia EMens per le ragioni richiamate dalla circolare.

Non deve essere compilata la parte previdenziale da parte del datore di lavoro quando il lavoratore, per l’intero anno, abbia svolto funzioni pubbliche elettive o abbia ricoperto cariche sindacali nazionali o provinciali in aspettativa non retribuita ai sensi dell’art. 31 della legge n. 300/1970. Per tali fattispecie le informazioni sono individuate nell’EMens.

Compilazione della sezione lavoratori subordinati

La sezione relativa ai lavoratori subordinati contiene indicazioni di dettaglio sulla compilazione dei principali punti.

Nel punto 1 va indicata la matricola azienda attribuita dall’INPS. Nei punti 2 e 3 occorre distinguere se i contributi pensionistici sono versati all’INPS oppure a un altro ente pensionistico. Nelle annotazioni può essere specificato il fondo di appartenenza.

Il punto 4, relativo all’imponibile previdenziale, deve riportare l’importo complessivo delle retribuzioni mensili dovute nell’anno, sia intere sia ridotte, oltre alle competenze non mensili e alle altre voci imponibili, tra cui:

• arretrati spettanti per legge o contratto;
• 13ª e 14ª mensilità;
• premi di risultato;
• importi per ferie e festività non godute;
• valori soggetti a contribuzione ordinaria riferiti a fringe benefits, polizze extra professionali, mutui agevolati e uso di autovetture.

Se gli adempimenti contributivi sono assolti su retribuzioni convenzionali, devono essere indicate le relative basi convenzionali. Nei casi di basi imponibili diverse, come lavoratori all’estero in convenzioni parziali, soci di cooperative ex DPR n. 602/1970 e soggetti al massimale contributivo ex art. 2, comma 18, della legge n. 335/1995, va indicata la retribuzione assoggettata al contributo IVS. Per l’anno 2006 il massimale è fissato in euro 85.478,00.

La circolare fornisce inoltre precisazioni specifiche:

• per i premi di risultato va indicata solo la parte assoggettata a contribuzione previdenziale e assistenziale, con esclusione della quota soggetta al contributo di solidarietà del 10% non pensionabile;
• l’indennità di preavviso va inclusa nel punto 4;
• gli arretrati da indicare sono solo quelli dovuti per legge o contratto con effetti retroattivi, corrisposti nel 2006; restano esclusi gli arretrati liquidati per transazione, conciliazione o sentenza, che devono seguire un diverso regime contributivo e certificativo;
• per i lavoratori iscritti a fondi integrativi INPS, nel CUD va indicato il solo imponibile riferito al FPLD.

Sono poi richiamati casi particolari:

• contribuzione "aggiuntiva" per organismi sindacali ai sensi dell’art. 3, commi 5 e 6, del D.Lgs. n. 564/1996, da indicare anche se riferita a competenza 2005 ma versata nel 2006;
• contribuzione "figurativa" per i periodi di erogazione dell’assegno straordinario nel settore del credito, con possibilità di evidenziare nelle annotazioni la collocazione temporale;
• informazioni relative agli operai dell’edilizia, con inclusione nel campo dell’importo assoggettato a contribuzione per ferie, riposi annui, gratifica natalizia e del 15% delle somme dovute alle Casse edili per le altre voci contributive soggette a previdenza e assistenza;
• indicazioni per i lavoranti a domicilio, per i quali devono essere evidenziate le maggiorazioni retributive a titolo di gratifica natalizia, ferie annuali e festività.

Variabili retributive e rettifiche

La circolare ricorda che l’imponibile riferito al 2006 deve essere rettificato tenendo conto degli importi pagati o recuperati in gennaio o febbraio 2006 riferiti a dicembre 2005, nonché di quelli pagati o recuperati in gennaio o febbraio 2007 riferiti a dicembre 2006. Le rettifiche sono collegate anche alla denuncia EMens, che utilizza l’elemento "VarRetributive" con i relativi attributi di aumento o diminuzione dell’imponibile.

Contributi dovuti, trattenuti e bonus

I punti 5, 6 e 7 del CUD attestano rispettivamente se i contributi dovuti risultano interamente versati, parzialmente versati o non versati. La verifica riguarda il complesso dei contributi dovuti, sia a carico del datore di lavoro sia a carico del lavoratore, scaduti al momento della consegna della certificazione. Se il versamento è omesso o parziale, nelle annotazioni può essere indicato il motivo, ad esempio per calamità naturali.

La circolare richiama anche le novità introdotte dall’art. 37, commi 32 e 33, del D.L. n. 233/2006, in materia di deducibilità fiscale dei contributi in caso di sospensione dei termini per calamità naturali: la deducibilità resta ferma se prevista dalla legge, ma i contributi non possono essere ulteriormente dedotti o esclusi dal reddito nel periodo in cui sono effettivamente versati.

Il punto 8 riguarda i contributi obbligatori trattenuti al lavoratore. Non devono essere indicati i contributi dovuti a enti diversi dall’INPS né la trattenuta per i pensionati che lavorano. Tra i contributi ordinariamente da riportare sono richiamati quelli IVS, CIGS, credito e credito cooperativo, il contributo sulla parte eccedente la prima fascia pensionabile, il contributo integrativo per i lavoratori in miniera e il contributo di solidarietà del 2% per gli iscritti agli ex fondi integrativi INPS. Non vanno riportate le ritenute riferite a componenti variabili della retribuzione assolte nel mese di gennaio dell’anno successivo.

Il punto 9 riguarda il bonus previsto dalla legge n. 243/2004 per i lavoratori che hanno esercitato la relativa opzione. È precisato che, in caso di sospensione della contribuzione per calamità naturali, anche il bonus segue la stessa disciplina.

Mesi coperti da denuncia EMens

I punti 10 e 11, per la sezione subordinati, e i punti 16 e 17, per la sezione collaborazioni, servono a indicare i mesi per i quali è stata presentata la denuncia EMens.

Deve essere barrato il campo "Tutti" quando la denuncia è stata trasmessa per tutti i mesi dell’anno. In alternativa, devono essere barrati i mesi singolarmente nei quali la denuncia non è stata presentata. Se, al momento del rilascio del CUD, alcuni flussi non sono ancora stati trasmessi, la circostanza può essere riportata nelle annotazioni.

Sezione collaborazioni coordinate e continuative

La seconda sezione del CUD 2007 certifica i compensi corrisposti nel 2006 ai collaboratori coordinati e continuativi, compresi i collaboratori a progetto e gli altri soggetti iscritti alla Gestione Separata INPS il cui reddito è assimilato a quello di lavoro dipendente.

Il modello non va presentato per:

• lavoratori autonomi occasionali;
• titolari di borse di studio e dottorati di ricerca MIUR;
• associati in partecipazione.

Nella sezione devono essere indicati:

• il totale dei compensi corrisposti nell’anno, entro il massimale contributivo annuo di euro 85.478,00 per il 2006;
• i contributi dovuti all’INPS secondo le aliquote vigenti nella Gestione Separata;
• i contributi trattenuti al collaboratore, pari alla quota a suo carico;
• i contributi effettivamente versati dal committente.

Anche per i collaboratori, i punti relativi alla denuncia EMens consentono di attestare i mesi per i quali le denunce retributive sono state trasmesse con flusso telematico, con la medesima logica di barratura del campo "Tutti" o dei singoli mesi mancanti.

Indicazioni finali

La circolare richiama infine le istruzioni allegate al provvedimento dell’Agenzia delle Entrate per la compilazione del modello e segnala alcuni riferimenti normativi e di prassi utili per l’aggiornamento delle variabili retributive e delle certificazioni sostitutive eventualmente necessarie.