Risposta n. 235 del 28/04/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente prospetta che l'operazione rientra nella fattispecie prevista dall'art. 2501-bis c.c. (MLBO), che i conferimenti alla società veicolo sono 'fisiologici' e funzionali all'acquisizione, che la SPV non può essere considerata depotenziata essendo mai stata operativa prima dell'operazione, e che pertanto deve essere disapplicato l'art. 172, comma 7, consentendo il riporto delle posizioni fiscali indicate.
Disapplicazione articolo 172, comma 7, del TUIR in caso di MLBO
Il quesito
La società chiede la disapplicazione delle norme antielusive di cui all'art. 172, comma 7, TUIR per poter riportare perdite fiscali (€138.371), eccedenza di interessi passivi (€7.088.255) ed eccedenza ACE (€1.734.866) generate da BidCo H in occasione di un'operazione di MLBO e successiva fusione inversa, sostenendo che si tratta di un'operazione ordinaria e non elusiva e contestando l'applicabilità del test di vitalità e del limite del patrimonio netto depurato dei versamenti negli ultimi 24 mesi.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate esprime parere positivo alla disapplicazione dell'art. 172, comma 7, nel caso concreto: riconosce la fattispecie come MLBO e, richiamando la circolare 6/E/2016, qualifica la SPV come 'vitale' e i conferimenti come fisiologici, ritenendo non applicabili il test di vitalità e il limite del patrimonio netto. Tuttavia dispone che nella determinazione dell'ACE vada sterilizzata non solo l'ACE riconducibile all'equity da B1 ma anche quella relativa al finanziamento da B1 (€15.000.000), si riserva poteri di verifica sulla veridicità e quantificazione delle posizioni e precisa che il parere non si estende ad altri profili eventualmente elusivi non rappresentati nell'istanza.
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