Risposta n. 96 del 19/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeConfigurabilità di una stabile organizzazione ai fini delle imposte dirette e trattamento IVA delle vendite di pacchetti turistici che comprendono la locazione di imbarcazioni da diporto ormeggiate in Italia
Il quesito
1) Nonostante l'assenza di una sede fisica in Italia, può configurarsi una stabile organizzazione della società svizzera? 2) È necessario identificarsi ai fini IVA in Italia o nominare un rappresentante fiscale? 3) I servizi acquisiti in Italia (locazione imbarcazioni e assistenza) sono esenti IVA?
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene che non si configuri una stabile organizzazione perché l'attività in Italia si limita all'acquisizione di servizi da imprese italiane non strettamente correlate; ritiene inoltre che la vendita dei pacchetti dal domicilio svizzero sia extraterritoriale e non richieda identificazione IVA in Italia; infine considera la locazione non breve e i servizi correlati fuori campo IVA ai sensi dell'art. 7-ter per committente stabilito in Svizzera.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia precisa che non può decidere sulla sussistenza effettiva di una stabile organizzazione nell'interpello ordinario e richiama la possibilità di accordi preventivi; fornisce però indicazioni interpretative: la presenza di una stabile organizzazione richiede sede fissa d'affari e svolgimento significativo di attività tramite essa e l'acquisto/vendita di servizi in Italia non è di per sé sufficiente a crearla. Sul piano IVA, il regime speciale tour operator comporta che la vendita dei pacchetti sia imponibile nello Stato di stabilimento dell'operatore (qui la Svizzera) e quindi fuori campo IVA in Italia; la locazione di imbarcazioni non a breve termine resa a soggetti passivi esteri è territorialmente rilevante nel Paese del committente (quindi non in Italia) e l'Istante non ha obbligo di nominare un rappresentante fiscale. I servizi di assistenza possono essere qualificati accessori alla locazione (seguendo il medesimo trattamento) oppure, se distinti e forniti a soggetti passivi non residenti, non sono territorialmente rilevanti in Italia.
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