Risposta n. 304 del 26/05/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIva - Trattamento operazioni complesse rese in esecuzione di un appalto internazionale
Il quesito
1) Se le operazioni complesse eseguite da ALFA in esecuzione del Contratto 1 (engineering + procurement) siano qualificabili ai fini IVA come cessioni all'esportazione di beni (art.8, c.1, lett. a) DPR 633/1972) e computabili nel plafond; 2) se analogamente le operazioni svolte in esecuzione del Contratto 2 possano essere considerate cessioni all'esportazione computabili nel plafond; 3) se, in generale, le forniture di beni nell'ambito di contratti di realizzazione impianti in Paesi extra-UE possano essere considerate esportazioni triangolari ai fini dell'art.8, c.1, lett. a).
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente richiama la giurisprudenza CUE sulle operazioni complesse: occorre verificare se si tratta di prestazioni distinte o di un'unica prestazione predominante. Sottolinea che la componente procurement rappresenta circa il 88-90% del valore contrattuale e che i beni sono ceduti senza adattamenti, perciò ritiene prevalente la cessione di beni e qualificabile come cessione all'esportazione (anche triangolare) computabile nel plafond, purché sia dimostrata l'effettiva uscita dei beni e il trasferimento di proprietà.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che, sulla base degli elementi forniti, engineering e procurement debbano essere trattati come prestazioni distinte e autonome ai fini IVA. L'engineering è qualificata come prestazione di servizi non imponibile in Italia (applicazione territorialità ex art.7‑quater), mentre la procurement è in linea di principio cessione di beni che può beneficiare della non imponibilità all'esportazione ai sensi dell'art.8, c.1, lett. a), solo al verificarsi congiunto dei requisiti (trasferimento di proprietà o altro diritto reale, materiale uscita dei beni fuori UE e trasporto a cura o a nome del cedente) e della relativa prova documentale. Il quesito n.3 è dichiarato inammissibile per genericità.
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