Risposta n. 303 del 26/05/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che il 'day one profit' è strettamente connesso alla ristrutturazione attestata e, ai sensi dell'art. 88, dovrebbe beneficiare dell'esenzione (dopo lo scomputo di perdite pregresse/di periodo, ACE, eccedenze e interessi passivi). Inoltre ritiene che la 'day one loss' relativa al Seller's Credit, essendo collegata all'operazione, debba ridurre la sopravvenienza attiva e considerarsi indeducibile.
esenzione sopravvenienze attive da esdebitamento - sopravvenienze derivanti dall'applicazione dell'IFRS 9 - art. 88, comma 4-ter, D.P.R. 22/12/1986, n. 917
Il quesito
1) Se la componente positiva iniziale ('day one profit') derivante dalla rinegoziazione del debito e contabilizzata ai sensi dell'IFRS 9 rientri nell'ambito di applicazione dell'art. 88, comma 4-ter (esenzione per piani attestati). 2) Se la sopravvenienza attiva debba essere determinata al netto della componente negativa ('day one loss') iscritta per il Seller's Credit.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che il provento derivante dalla contabilizzazione IFRS 9 (day one profit) costituisce una sopravvenienza attiva e, essendo conseguenza di un piano attestato ai sensi dell'art. 67, rientra nell'ambito applicativo dell'art. 88, comma 4-ter, con il beneficio fiscale nei limiti previsti (dopo scomputo di perdite, ACE, interessi passivi, ecc.). Richiama la circolare 7/E/2011 sul riconoscimento fiscale delle iscrizioni iniziali IFRS. Inoltre, la sopravvenienza passiva ('day one loss') connessa al credito verso Beta deve ridurre il valore della sopravvenienza attiva e, perciò, considerarsi indeducibile.
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