Risposta n. 302 del 26/05/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeEsenzione sopravvenienze attive da esdebitamento contabilizzate in applicazione dell'IFRS 9 da un soggetto diverso dal debitore originario - art. 88, comma 4-ter, TUIR
Il quesito
1) Se la disciplina di cui all'art. 88, comma 4-ter, TUIR sia applicabile a Beta, veicolo costituito nel contesto di un piano di risanamento attestato; 2) se il "day one profit" derivante dall'iscrizione iniziale al fair value delle passività bancarie accollate (IFRS 9) rientri nell'esenzione di cui all'art. 88; 3) se analoga esenzione si applichi al "day one profit" relativo al debito verso il venditore (Seller's Debt) rilevato in base a IFRS 9.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che Beta, quale veicolo parte integrante del piano di risanamento attestato e destinataria delle operazioni di cessione e accollo, rientra soggettivamente nell'ambito di applicazione dell'art. 88, comma 4-ter. Ritiene inoltre che le componenti positive iniziali (day one profit) risultanti dall'applicazione di IFRS 9, sia sui mutui accollati sia sul debito verso Alfa, siano strettamente connesse alla ristrutturazione e pertanto detassabili ai sensi dell'art. 88; richiama il D.M. 48/2009 e la derivazione rafforzata per la rilevanza fiscale dei principi contabili internazionali.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che la disposizione di cui all'art. 88, comma 4-ter, TUIR può applicarsi a Beta, essendo parte del piano attestato, e che le componenti positive iniziali emerse dall'iscrizione ai valori IFRS 9 (day one profit) assumono rilevanza fiscale per i soggetti che redigono il bilancio secondo i principi internazionali. Pertanto tali proventi, essendo conseguenza del piano attestato, rientrano nell'ambito di applicazione dell'esenzione prevista dall'art. 88, fermo restando il regime di esclusione previsto dalla norma (compensazione con perdite pregresse e di periodo e limiti indicati) e la riserva dell'Amministrazione su verifiche e quantificazioni contabili.
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