Risposta n. 305 del 26/05/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante sostiene che, essendo i fondi acquisiti fiscalmente dedotti, gli utilizzi non debbano dar luogo a variazioni fiscali né in aumento né in diminuzione e che i rilasci costituiscano sopravvenienze attive imponibili. Inoltre propone che utilizzi/rilasci siano imputati alle quote cui si riferiscono e, se non identificabili, ripartiti in proporzione alla quota dedotta/tassata del fondo.
Trattamento fiscale IRES/IRAP degli utilizzi e dei rilasci di fondi per rischi e oneri iscritti in sede di acquisto di un ramo d'azienda (art. 83, 88 e 107 TUIR)
Il quesito
La società acquirente ha rilevato, nell'acquisto di un ramo d'azienda, fondi per rischi e oneri che ritiene fiscalmente riconosciuti (dedotti) e successivamente ha effettuato nuovi accantonamenti. Chiede: 1) il trattamento fiscale ai fini IRES/IRAP degli utilizzi e dei rilasci (se gli utilizzi richiedono variazioni fiscali e se i rilasci costituiscono sopravvenienze imponibili); 2) come imputare utilizzi/rilasci in presenza di una stratificazione del fondo tra quote dedotte e quote tassate (assegnazione prioritaria o proporzionale).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia, assumendo acriticamente che i fondi acquisiti siano fiscalmente riconosciuti, conferma che l'acquirente iscrive i fondi autonomamente e che gli utilizzi e i rilasci seguono le ordinarie regole fiscali: condivide la soluzione sull'argomento 1 (utilizzi senza variazioni fiscali e rilasci imponibili). Sul punto 2 non concorda: se non è possibile collegare gli utilizzi/rilasci agli specifici accantonamenti, questi devono essere imputati prioritariamente alle quote fiscalmente riconosciute (fondi dedotti) fino al loro esaurimento (richiamando la risoluzione 184/E/2007). Resta impregiudicata la possibilità di controllo dell'Amministrazione e il parere non incide sulla posizione fiscale del cedente.
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