Sentenza del 30/03/2016 n. 6133 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva rimborsato agli eredi di C.C.L.M. circa 915.100 euro, relativi a un finanziamento infruttifero concesso dal defunto, senza verificare previamente l'avvenuta dichiarazione del credito nella denuncia di successione. L'Agenzia delle Entrate aveva quindi emesso un avviso di liquidazione e irrogato sanzioni ai sensi dell'art. 48, comma 3, del D.Lgs. n. 346/1990. La società contestava, tra l'altro, la mancata dichiarazione del credito, la decadenza dell'Amministrazione, gli effetti dell'accertamento con adesione, la violazione dei principi di collaborazione e buona fede e l'assenza di danno erariale. In via subordinata contestava l'eccessiva misura della sanzione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che il pagamento effettuato dalla società poteva ostacolare il sistema di controllo e recupero dell'imposta di successione e che la violazione non era meramente formale, anche se l'imposta fosse stata successivamente recuperata dagli eredi. La causa di non punibilità per violazioni prive di pregiudizio non era quindi applicabile. La censura sulla misura della sanzione è stata ritenuta inammissibile o infondata, poiché la sua quantificazione, entro i limiti edittali e basata sulla gravità concreta della condotta, appartiene alla valutazione del giudice di merito. La società è stata inoltre condannata al pagamento di 7.000 euro per le spese del giudizio di cassazione, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 346/1990, art. 48, comma 3

  Chi deve effettuare un pagamento o un rimborso agli eredi non può procedervi senza la prova dell'avvenuta dichiarazione del bene o del credito ereditario. La violazione di tale obbligo ha funzione preventiva e ausiliaria del controllo fiscale.

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 6, comma 5-bis

  Non sono inoltre punibili le violazioni che non arrecano pregiudizio all'esercizio dell'azione di controllo e non incidono sulla determinazione della base imponibile, dell'imposta e sul versamento del tributo.

  La causa di non punibilità opera soltanto per violazioni realmente meramente formali, intrinsecamente irrilevanti e inidonee a ostacolare sia i controlli sia la determinazione o il recupero dell'imposta. Non si applica quando la condotta altera o aggira un meccanismo sostanziale di controllo.

• D.L. n. 212/2000, art. 10, comma 3

  Il principio secondo cui non sono punibili le violazioni formali prive di debito d'imposta non copre condotte che, pur senza produrre evasione definitiva, siano potenzialmente lesive dell'attività di accertamento e riscossione.

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 7, commi 1 e 2

  La sanzione deve essere graduata in relazione alla gravità concreta della violazione. La valutazione degli elementi di gravità e della misura della sanzione, se contenuta nei limiti di legge, è normalmente riservata al giudice di merito e non è riesaminabile in cassazione come questione di fatto.

• D.Lgs. n. 346/1990, art. 53, comma 2

  Prevede la cornice sanzionatoria applicabile alla violazione, entro la quale l'Amministrazione e il giudice possono determinare la sanzione in funzione della gravità del comportamento.

Massime di principio

• Chi effettua pagamenti o rimborsi a eredi deve verificare documentalmente che il bene o il credito ereditario sia stato correttamente indicato nella dichiarazione di successione; in mancanza, può essere direttamente sanzionato.
• Una violazione non è meramente formale solo perché l'imposta viene poi recuperata o non risulta, in concreto, definitivamente evasa: è sufficiente che la condotta abbia ostacolato o potenzialmente ritardato i controlli e il recupero fiscale.
• Gli obblighi posti a carico di soggetti diversi dal contribuente principale possono avere natura sostanziale quando servono a prevenire l'occultamento di beni o crediti ereditari.
• La conoscibilità del credito da parte dell'Amministrazione attraverso bilanci, inventari o altri documenti non elimina necessariamente l'obbligo specifico di dichiarazione né quello di sospendere il rimborso in assenza della relativa prova.
• La sanzione può essere superiore al minimo edittale se il giudice di merito motiva la maggiore gravità della condotta; in cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione dei fatti soltanto contestando la misura della sanzione.
• Per invocare una causa di non punibilità occorre dimostrare concretamente sia l'assenza di incidenza sulla base imponibile e sull'imposta sia l'assenza di qualsiasi pregiudizio all'attività di controllo e riscossione.