Risposta n. 886 del 30/12/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeAssegnazione di azioni dalla stabile organizzazione alla casa madre e successiva assegnazione ai soci (art.11, c.1, lett.c) legge 27 luglio 2000, n.212)
Il quesito
ALFA descrive una riorganizzazione: trasferimento della partecipazione 100% di TETA dalla stabile organizzazione italiana (ALFA S.O.) alla casa madre estera, attribuzione a TETA della partecipazione in ZETA, fusione e cambio di denominazione in GAMMA e successiva assegnazione delle azioni TETA ai soci di GAMMA; si chiede conferma che l'operazione non rientri nella disciplina anti‑abuso di cui all'art.10‑bis e quale sia il trattamento fiscale in Italia per soci residenti e non residenti.
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene che il trasferimento non è abuso: il trasferimento alla casa madre può dar luogo a tassazione in capo alla stabile organizzazione ai sensi dell'art.166 (con applicazione parziale della PEX), TETA rimane nel consolidato fino alla distribuzione, la successiva assegnazione ai soci residenti è rilevante fiscalmente come dividendo/rimborso di capitale secondo i criteri dell'art.47 TUIR mentre per i soci non residenti manca territorialità e non è imponibile; inoltre l'operazione sarebbe esclusa dall'FTT.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia rileva un rischio significativo se il trasferimento costituisse la delocalizzazione di un ramo d'azienda anziché di mere partecipazioni, rimanendo comunque impregiudicata la verifica; assumendo che la partecipazione sia effettivamente trasferita alla casa madre, conferma che la distribuzione delle azioni TETA è imponibile in Italia solo per i soci residenti (dividendo/rimborso capitale) e non per i non residenti per carenza di territorialità, e che l'operazione rientra nell'esclusione FTT, pur riservandosi il potere di controllo e l'applicazione dell'art.10‑bis se emerga un disegno abusivo.
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