Sentenza del 18/04/2019 n. 2469 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzo in compensazione di un credito IVA prima della maturazione delle condizioni richieste dalla legge. L'Amministrazione finanziaria aveva contestato l'indebita compensazione e recuperato a tassazione l'intero importo del credito utilizzato, ritenendo che il contribuente non potesse ancora avvalersene.

La decisione

La pretesa di recuperare a tassazione l'intera somma è stata ritenuta illegittima. L'utilizzo anticipato del credito non comporta la perdita del credito né autorizza il recupero dell'importo come maggiore imposta dovuta, purché il credito sia effettivamente esistente. L'Amministrazione può tuttavia irrogare la sanzione prevista per l'utilizzo del credito prima che ne siano maturate le condizioni di utilizzabilità. La violazione non è meramente formale, poiché incide sulle modalità e sui tempi di esercizio del diritto alla compensazione.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 27, comma 16, e 57

  Le disposizioni disciplinano gli obblighi e i controlli in materia di IVA, nonché i termini entro i quali l'Amministrazione può procedere agli accertamenti e al recupero delle somme.

• D.L. 1 luglio 2009, n. 78, art. 10

  Provvedimenti anticrisi, nonché proroga di termini e della partecipazione italiana a missioni internazionali

  La norma incide sulla disciplina dell'utilizzo in compensazione dei crediti fiscali e sulle condizioni e sui controlli relativi alla loro utilizzabilità.

• Cassazione, ordinanza n. 19237 del 2 agosto 2017

  La compensazione anticipata di un credito IVA realmente esistente, ma non ancora utilizzabile, non legittima il recupero dell'intero credito come imposta indebitamente detratta o non versata; può invece comportare l'applicazione della sanzione.

• Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 1/E del 2018

  Conferma la distinzione tra credito inesistente o non spettante e credito esistente utilizzato prima del momento consentito, riconducendo quest'ultima ipotesi all'ambito sanzionatorio senza recupero dell'intero importo.

Massime di principio

• Quando il credito fiscale esiste realmente, ma viene utilizzato in compensazione prima della maturazione delle condizioni previste, l'Amministrazione non dovrebbe recuperare l'intero importo come imposta dovuta: la conseguenza ordinaria è l'applicazione di una sanzione.
• È essenziale distinguere tra credito inesistente, credito non spettante e credito spettante ma temporaneamente non utilizzabile: solo l'utilizzo anticipato di un credito effettivamente esistente rientra nel principio affermato.
• L'errore non è meramente formale, perché altera il momento in cui il contribuente può utilizzare il credito e può incidere sul versamento dell'imposta; pertanto la sanzione può essere legittima.
• Il contribuente deve verificare non solo l'esistenza del credito, ma anche tutti i requisiti temporali, dichiarativi e procedurali necessari per la compensazione.
• La decisione non esclude il recupero dell'importo qualora l'Amministrazione dimostri che il credito era inesistente o comunque non spettava in assoluto.