Sentenza del 17/03/2015 n. 578 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava diversi rilievi fiscali: la contestazione dell'inerenza e della congruità delle spese generali infragruppo e delle spese di regia; la prova delle cessioni all'esportazione verso la Repubblica di San Marino ai fini della non imponibilità IVA; le differenze nelle giacenze di magazzino e la loro eventuale idoneità a fondare una presunzione di maggior reddito; l'applicazione dell'IVA alle note di credito emesse per bonus quantitativi; nonché la presunta rinuncia, in appello, a motivi non espressamente riproposti.

La decisione

La decisione ha stabilito che l'Amministrazione può verificare l'inerenza delle spese infragruppo, ma non sostituirsi all'imprenditore nella valutazione della loro congruità quantitativa, rimessa alla discrezionalità aziendale salvo elementi specifici di abuso o estraneità. Per le esportazioni verso San Marino, il visto dell'Ufficio tributario estero costituisce prova necessaria della cessione non imponibile; in sua assenza l'operazione è considerata non avvenuta ai fini del regime IVA agevolato. Le differenze di magazzino non fondano una presunzione di maggior reddito quando sono trascurabili rispetto al volume d'affari, come nel caso di una differenza pari allo 0,2% del fatturato. Le note di credito relative a bonus quantitativi sono soggette a IVA, poiché il pagamento costituisce una componente del rapporto commerciale e non un premio autonomo. Infine, i motivi non decisi in primo grado non si considerano implicitamente rinunciati in appello se sono stati genericamente riproposti con formule idonee a manifestare la volontà di devolvere nuovamente tutte le questioni al giudice del gravame.

Norme richiamate

• Art. 19 d.P.R. 633/1972

  La detrazione dell'IVA richiede il collegamento delle operazioni all'attività economica esercitata; la verifica dell'inerenza è distinta dalla valutazione quantitativa della congruità della spesa.

• Art. 71 d.P.R. 633/1972

  Per le cessioni verso la Repubblica di San Marino, la non imponibilità IVA è subordinata alla prova dell'esportazione mediante la documentazione munita del visto dell'Ufficio tributario estero.

• Art. 109 d.P.R. 917/1986

  La deducibilità dei componenti negativi di reddito presuppone l'inerenza e la corretta imputazione, ma non consente all'Amministrazione di sindacare liberamente le scelte imprenditoriali sulla misura della spesa.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria può contestare l'assenza di collegamento tra una spesa e l'attività d'impresa, ma non può fondare il recupero fiscale sulla sola presunta eccessività della spesa senza dimostrare estraneità, antieconomicità manifesta o abuso.
• Nelle operazioni non imponibili o agevolate è essenziale conservare la documentazione formalmente richiesta: l'assenza di un visto o di un'attestazione obbligatoria può far venir meno il regime fiscale, anche se l'operazione commerciale è realmente avvenuta.
• Le differenze contabili o di magazzino di entità minima, valutate rispetto alle dimensioni complessive dell'impresa, non sono normalmente sufficienti da sole a dimostrare ricavi occultati o maggior reddito.
• Gli sconti e i bonus quantitativi collegati direttamente alle vendite devono essere qualificati in base alla loro funzione economica: se incidono sul prezzo o sul rapporto di fornitura, le relative note di credito seguono il trattamento IVA dell'operazione principale.
• In appello, una questione non esaminata dal primo giudice può essere mantenuta mediante una riproposizione anche sintetica, purché dal testo emerga chiaramente la volontà di sottoporla nuovamente al giudice; è comunque prudente indicare specificamente ogni motivo.