Risposta n. 426 del 11/09/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante sostiene che, ai sensi dell'art.19 DPR 633/1972, il diritto alla detrazione sorge al momento in cui l'imposta diventa esigibile e che l'emissione della fattura legittima la detrazione (indipendentemente dal pagamento); pertanto ritiene di poter compensare o chiedere rimborso dell'IVA per €137.514,41. Ai fini delle imposte dirette propone di imputare a reddito la sola IVA effettivamente non pagata (€124.891,45) come sopravvenienza.
Diritto a detrazione – controvalore effettivo della prestazione di servizi – art. 19 DPR n. 633/1972
Il quesito
La società istante chiede se possa esercitare il diritto a detrazione/compensazione o ottenere rimborso dell'IVA relativa a fatture di consulenza contestate e mai pagate (IVA a credito €137.514,41) poi risolte con transazione che riduce il corrispettivo a €70.000; chiede altresì il trattamento ai fini IRES/IRAP dell'IVA non pagata a seguito della transazione.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia non condivide la soluzione prospettata: il diritto a detrazione è limitato all'IVA effettivamente dovuta in relazione al corrispettivo reale (principio di cartolarità). Poiché le fatture sono state contestate e la vertenza chiusa con transazione che ha rideterminato il corrispettivo a €70.000, l'unica IVA detraibile è quella relativa a tale importo (€12.622,95); l'eccedenza (€124.891,45) non è detraibile. Sui profili IRES/IRAP, l'Agenzia osserva che eventuali somme che risultino sopravvenute per la mancata esistenza di spese o passività precedentemente dedotte possono rilevare come sopravvenienze attive ai sensi dell'art.88 TUIR e concorrere alla formazione della base imponibile IRAP. Resta impregiudicata l'attività di controllo e l'accertamento di eventuali elementi di frode.
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