DECRETO 2 aprile 2008 - Ministero dell'economia e delle finanze

Percentuali fiscali su utili e plusvalenze

Il decreto ridetermina, in attuazione della riduzione dell’aliquota IRES dal 33% al 27,5%, le percentuali di concorso al reddito di utili, proventi assimilati e plusvalenze disciplinati dal TUIR. Stabilisce inoltre regole transitorie per distinguere gli utili formati prima e dopo il periodo di decorrenza delle nuove percentuali.

Utili e proventi equiparati

Ai fini degli articoli 47 e 59 del TUIR, concorrono al reddito complessivo nella misura del 49,72%:

• gli utili derivanti da partecipazioni in società ed enti soggetti a IRES, nonché i proventi di titoli e strumenti finanziari assimilati alle azioni ai sensi dell’articolo 44, comma 2, lettera a), formati con utili prodotti a partire dal primo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007;
• le remunerazioni dei contratti di cui all’articolo 109, comma 9, lettera b), formate con utili prodotti a partire dal medesimo esercizio.

Per le delibere di distribuzione successive a quella relativa all’utile dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2007, i dividendi si considerano prioritariamente formati con utili prodotti fino a tale esercizio. Le riserve formate con utili prodotti entro quel periodo, se distribuite, concorrono invece al reddito del percipiente nella misura del 40%.

Obblighi di indicazione e certificazione

L’ammontare complessivo delle riserve riferibili agli utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2007, nonché i decrementi dovuti alle delibere di distribuzione, devono essere indicati nel «Prospetto del capitale e delle riserve» del quadro RF della dichiarazione dei redditi delle società di capitali. La certificazione degli utili e dei proventi equiparati deve distinguere quelli imponibili al 40% da quelli imponibili al 49,72%.

Le regole di individuazione delle riserve e di certificazione si applicano, in quanto compatibili, anche ai proventi di titoli e strumenti finanziari assimilati alle azioni e alle remunerazioni dei contratti indicati dal decreto. Per utili e proventi erogati da società o enti non residenti, il partecipante residente fornisce all’intermediario i dati richiesti, previa attestazione della società o dell’ente estero.

Plusvalenze e minusvalenze

Per le plusvalenze relative a partecipazioni considerate dall’articolo 58, comma 2, del TUIR, realizzate dal 1° gennaio 2009, è esente il 50,28% dell’importo; la stessa percentuale individua la quota delle corrispondenti minusvalenze indeducibile.

Per le plusvalenze e minusvalenze disciplinate dall’articolo 68, comma 3, del TUIR, realizzate dal 1° gennaio 2009, concorre al reddito imponibile il 49,72% dell’importo. Rimane applicabile la percentuale del 40% per le plusvalenze e minusvalenze derivanti da atti di realizzo compiuti prima del 1° gennaio 2009, anche se i relativi corrispettivi sono percepiti, in tutto o in parte, da tale data.