Sentenza del 13/01/2016 n. 17 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la natura e l'efficacia probatoria delle stime fondate sugli studi di settore. Tali stime costituiscono, in linea generale, presunzioni semplici; tuttavia, possono assumere valore di presunzione qualificata quando risultino dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza. La loro fondatezza deve essere verificata concretamente nel contraddittorio tra contribuente e Amministrazione finanziaria, nell'ambito della procedura di accertamento con adesione.

Norme richiamate

• Studi di settore

  Le stime degli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e possono assumere valore di presunzione qualificata solo se assistite dai requisiti di gravità, precisione e concordanza e se adeguatamente verificate nel caso concreto.

• Procedura di accertamento con adesione

  Il contraddittorio nell'ambito dell'accertamento con adesione svolge un ruolo fondamentale: consente di verificare la fondatezza della stima e di considerare le specificità dell'attività e della posizione del contribuente.

Massime di principio

• L'applicazione degli studi di settore non determina automaticamente la prova dell'evasione o del maggior reddito.
• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare che la stima è concretamente attendibile e presenta i requisiti di gravità, precisione e concordanza.
• Il contribuente deve poter partecipare a un contraddittorio effettivo, nel quale può fornire spiegazioni, documenti e circostanze idonee a giustificare lo scostamento dagli indicatori statistici.
• In assenza di un adeguato contraddittorio o di una motivazione specifica sulle ragioni per cui le giustificazioni del contribuente sono state respinte, l'accertamento può risultare contestabile.
• La valutazione deve concentrarsi sulle caratteristiche concrete dell'attività e non soltanto sul risultato matematico o statistico prodotto dagli studi di settore.