Risposta n. 30 del 13/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente propone di applicare il principio n.7/2021 alle eccedenze ACE: dare priorità all'utilizzo di crediti, ritenute e acconti rispetto all'ACE e, se tali elementi assorbono l'imposta di gruppo, non trasferire l'eccedenza ACE al consolidato così da preservare la possibilità per la consolidata di utilizzare detrazioni o conversione in credito IRAP o riportare l'eccedenza.
Modalità di utilizzo delle eccedenze ACE confluite nel consolidato fiscale rispetto alle perdite e agli oneri detraibili (DM 3/8/2017; artt.78,80,84 TUIR)
Il quesito
Se, in presenza di consolidato fiscale, le eccedenze ACE generate da consolidante e consolidate debbano essere obbligatoriamente trasferite alla fiscal unit fino a concorrenza del reddito di gruppo o se, ai sensi del principio di diritto n.7/2021 e dell'art.84 TUIR, sia possibile non trasferirle perché l'imposta di gruppo è già assorbita da crediti, ritenute e acconti, permettendo così alle consolidate di fruire di detrazioni d'imposta (es. riqualificazione energetica) o di convertire l'eccedenza in credito IRAP o riportarla nei periodi successivi.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia respinge la proposta. Conferma che l'ACE riduce il reddito complessivo (anche nel consolidato) dopo le perdite pregresse e che, secondo il DM ACE, l'eccedenza ACE va prioritariamente attribuita alla fiscal unit fino a capienza del reddito di gruppo; il principio n.7/2021 estende la priorità dei crediti d'imposta rispetto all'ACE ma non agli oneri detraibili. Le detrazioni operano sull'imposta lorda e non generano poste rimborsabili, dunque non è possibile preservare o modulare l'attribuzione dell'eccedenza ACE al fine di compensare detrazioni o evitare il trasferimento previsto dalla disciplina ACE.
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