Risposta n. 19 del 13/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeArt. 96 TUIR – deducibilità degli interessi passivi nelle società consortili
Il quesito
Se la società consortile ALFA possa dedurre integralmente gli interessi passivi relativi a un prestito obbligazionario garantito dalle riserve (e ribaltati poi sui consorziati) e/o se possa beneficiare dell'esenzione prevista dall'art.96, comma 8 (progetti infrastrutturali pubblici a lungo termine) nonostante garanzie prestate dai consorziati.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che, per la natura mutualistica del consorzio e per la tecnica contabile del "ribaltamento dei costi", gli interessi sostenuti da ALFA debbano risultare deducibili (o, alternativamente, che l'imponibilità del ribaltamento sia compensata con una variazione in diminuzione) e che, in subordine, vada riconosciuta l'applicabilità dell'esimente di cui al comma 8 dell'art.96 ai finanziamenti destinati a progetti infrastrutturali di lungo termine anche se esistono garanzie fornite dai consorziati.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ricorda che l'art.96 è stato modificato per recepire la Direttiva ATAD e che l'esenzione del comma 8 è oggettiva e limitata ai finanziamenti direttamente strumentali a un PIPLT che soddisfi condizioni specifiche (nexus con il progetto, assenza di garanzie esterne, residenza UE, beni in UE). Nel caso di specie il prestito è strutturale all'attività complessiva di ALFA e non risulta direttamente strumentale a un PIPLT, quindi il comma 8 non si applica. Tuttavia, per la peculiare natura consortile e secondo giurisprudenza consolidata, se vi è un effettivo ribaltamento contabile degli interessi sui consorziati, i limiti di deducibilità dell'art.96 devono essere applicati in capo ai singoli consorziati; in mancanza di un ribaltamento specifico, l'art.96 continua ad applicarsi alla società consortile.
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