Sentenza del 30/03/2016 n. 6098 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente contestava gli avvisi con cui era stata richiesta l'imposta di registro in misura fissa su due atti di donazione tra parenti in linea retta, stipulati nel 2007 e dichiarati esenti dall'imposta sulle donazioni perché rientranti nella franchigia prevista dal D.L. n. 262/2006. Secondo il ricorrente, l'esenzione o non debenza dell'imposta sulle donazioni avrebbe dovuto escludere anche l'imposta di registro, in assenza di una specifica disposizione impositiva. Contestava inoltre l'applicazione dell'art. 11 della Tariffa, parte prima, allegata al D.P.R. n. 131/1986, sostenendo che tale norma non fosse applicabile agli atti di liberalità rientranti nella franchigia.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso e confermato la debenza dell'imposta di registro in misura fissa. Ha chiarito che l'imposta di registro sull'atto pubblico e l'imposta sulle donazioni sull'incremento patrimoniale sono tributi distinti, fondati su presupposti diversi: la prima riguarda l'obbligo di registrazione dell'atto, mentre la seconda riguarda l'arricchimento gratuito derivante dalla donazione. Pertanto, anche quando l'imposta sulle donazioni non è dovuta perché opera la franchigia, l'atto pubblico di donazione resta soggetto a registrazione e alla relativa imposta fissa. Le spese di giudizio sono state integralmente compensate, in ragione della novità e delicatezza della questione.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, art. 55, comma 1

  deve essere tassata in misura fissa la registrazione dell'atto contenente il negozio di liberalità

  La norma conferma che la registrazione dell'atto di donazione sconta l'imposta di registro in misura fissa, senza confondersi con l'imposta dovuta sull'incremento patrimoniale gratuito.

• D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, art. 55, comma 2

  Prevede un'eccezione per gli atti di donazione a favore dello Stato e delle sue articolazioni.

• D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, art. 59, comma 1, lett. b)

  È richiamata quale disposizione coerente con l'applicazione dell'imposta di registro in misura fissa agli atti di donazione.

• D.L. 3 ottobre 2006, n. 262, art. 2, commi da 47 a 53, convertito dalla L. 24 novembre 2006, n. 286

  Disciplina la reintroduzione dell'imposta sulle successioni e donazioni e le relative franchigie. La franchigia può escludere o ridurre l'imposta sulle donazioni, ma non elimina l'obbligo autonomo di registrazione dell'atto.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 41, comma 2

  Concorre a fondare, insieme alla Tariffa, l'applicazione dell'imposta di registro all'atto pubblico di donazione.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 11, parte prima, della Tariffa

  Prevede l'imposta di registro in misura fissa per gli atti pubblici, tra cui rientra l'atto pubblico di donazione.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, artt. 21 e 25

  Le norme confermano la distinzione tra componenti onerose e gratuite di un atto e la diversa disciplina fiscale applicabile ai rispettivi incrementi patrimoniali.

• L. 21 novembre 2000, n. 342, art. 69

  Sono soggetti a registrazione in termine fisso anche gli atti aventi ad oggetto donazioni, dirette o indirette, formati all'estero nei confronti di beneficiari residenti nello Stato

  È richiamata come ulteriore conferma dell'autonomia dell'obbligo di registrazione degli atti di donazione.

Massime di principio

• L'esenzione, l'esclusione o la franchigia dall'imposta sulle donazioni non comporta automaticamente l'esenzione dall'imposta di registro.
• Per gli atti pubblici di donazione occorre distinguere tra l'imposta sull'incremento patrimoniale gratuito e l'imposta dovuta per il servizio di registrazione dell'atto.
• Anche quando l'imposta sulle donazioni è pari a zero per effetto della franchigia, l'atto pubblico resta normalmente soggetto a registrazione in misura fissa, salvo specifiche esenzioni normative.
• Nella valutazione di casi analoghi bisogna verificare separatamente il presupposto dell'imposta sulle donazioni, l'eventuale franchigia e l'obbligo di registrazione previsto dalla disciplina dell'imposta di registro.
• La presenza di un atto pubblico, come una donazione notarile, è decisiva per l'applicazione della disciplina tariffaria propria degli atti pubblici.