Risoluzione n. 27 del 23/07/2026

Istituzione dei codici tributo per il ravvedimento in materia di global minimum tax

La risoluzione interviene nell’ambito della disciplina dell’imposizione minima globale dei grandi gruppi multinazionali e nazionali di imprese, prevista dal decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209. L’obiettivo è consentire il versamento, tramite modello F24, delle sanzioni dovute in ipotesi di ravvedimento per violazioni degli obblighi informativi e per tardiva presentazione della dichiarazione fiscale.

Quadro normativo di riferimento

Il d.lgs. n. 209/2023, al Titolo II (articoli da 8 a 60), disciplina la global minimum tax, applicata in Italia attraverso:

• imposta minima integrativa;
• imposta minima suppletiva;
• imposta minima nazionale.

La risoluzione richiama inoltre la risoluzione n. 63/E del 10 novembre 2025, con la quale erano già stati istituiti i codici tributo per il versamento spontaneo delle imposte e per le relative ipotesi di ravvedimento.

Obblighi informativi e sanzioni

L’articolo 51 del d.lgs. n. 209/2023 disciplina gli obblighi informativi. In particolare, ogni impresa localizzata nel territorio dello Stato italiano o entità trasparente costituita secondo le leggi dello Stato deve presentare all’amministrazione fiscale italiana:

• la “comunicazione rilevante” di cui al comma 1, lettera b);
• specifici obblighi di notifica previsti dal comma 4.

Il comma 9 dell’articolo 51, come modificato dall’articolo 9 del d.lgs. 18 dicembre 2025, n. 192, prevede il regime sanzionatorio:

• omessa presentazione della comunicazione rilevante o ritardo pari o superiore a tre mesi: sanzione amministrativa di 100.000 euro;
• ritardo inferiore a tre mesi o invio di dati incompleti o errati: sanzione da 10.000 euro a 50.000 euro;
• limite massimo complessivo di 1 milione di euro per tutte le imprese del gruppo multinazionale o nazionale localizzate in Italia, per ciascun esercizio oggetto di comunicazione rilevante;
• omissione, ritardo, errore o incompletezza della comunicazione di cui al comma 4: sanzione da 250 euro a 2.000 euro;
• per i primi tre esercizi di applicazione del Titolo II, le sanzioni previste al primo e al terzo periodo sono ridotte del 50%.

Obbligo di dichiarazione fiscale e sanzioni

L’articolo 53, comma 1, del d.lgs. n. 209/2023 dispone che la dichiarazione annuale relativa all’imposizione integrativa dovuta a titolo di imposta minima integrativa, imposta minima suppletiva e imposta minima nazionale deve essere presentata entro il termine previsto per la comunicazione rilevante di cui agli articoli 51, comma 7, e 58.

Il comma 4 dello stesso articolo rinvia, per accertamento, sanzioni, riscossione e contenzioso, alle disposizioni in materia di imposte sui redditi, in quanto compatibili. Il comma 5 stabilisce che, per i primi tre esercizi di applicazione delle disposizioni del Titolo II, non si fa luogo all’irrogazione delle sanzioni salvo i casi di dolo o colpa grave.

Codici tributo istituiti

Per consentire il versamento tramite modello F24 delle sanzioni dovute in caso di ravvedimento, sono istituiti i seguenti codici tributo:

• 2735: “Ravvedimento sanzioni - obbligo di comunicazione rilevante in regime Global minimum tax”;
• 2736: “Ravvedimento sanzioni - obbligo di notifica in regime Global minimum tax”;
• 2737: “Ravvedimento sanzione tardiva presentazione dichiarazione fiscale in regime Global minimum tax”.

Modalità di compilazione del modello F24

In sede di compilazione del modello F24, i codici tributo devono essere indicati:

• nella sezione “Erario”;
• esclusivamente nella colonna “importi a debito versati”.

Nel campo “anno di riferimento” deve essere indicato l’anno d’imposta cui si riferisce il versamento, nel formato “AAAA”.