Sentenza del 13/01/2016 n. 27 - Comm. Trib. Prov. Benevento

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava il recupero a tassazione relativo all'acquisto di un immobile in corso di costruzione. In particolare, sosteneva l'applicabilità del meccanismo dell'inversione contabile (reverse charge) ai fini IVA e la deducibilità del costo di acquisto ai fini delle imposte sul reddito, qualificando l'immobile come bene strumentale all'attività d'impresa.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione finanziaria è stata accolta, almeno in parte. È stata esclusa l'applicabilità del reverse charge all'acquisto di un immobile in corso di costruzione, poiché non era possibile emettere una fattura senza applicazione dell'IVA. Quanto alle imposte sul reddito, il costo dell'immobile può essere dedotto solo se l'impresa dimostra che il bene è stato effettivamente utilizzato ed è entrato nel ciclo produttivo aziendale. In assenza di tale prova, il recupero a tassazione resta legittimo.

Norme richiamate

• Disciplina IVA del reverse charge

  Il meccanismo del reverse charge non è applicabile all'acquisto di un immobile in corso di costruzione quando l'operazione non consente l'emissione di una fattura senza applicazione dell'IVA.

• Disciplina delle imposte sui redditi relativa ai beni strumentali

  Il costo di acquisto di un immobile in corso di costruzione può essere riconosciuto fiscalmente se il contribuente dimostra che il bene è stato effettivamente utilizzato e inserito nel ciclo produttivo dell'impresa.

Massime di principio

• Il reverse charge non può essere applicato automaticamente a ogni acquisto immobiliare: occorre verificare che l'operazione rientri espressamente nell'ambito previsto dalla disciplina IVA e che siano rispettati i relativi presupposti formali e sostanziali.
• Per dedurre il costo di un bene immobiliare come strumentale non è sufficiente la mera intenzione di utilizzarlo nell'attività d'impresa o la sua potenziale strumentalità.
• Il contribuente deve fornire prove concrete dell'effettiva utilizzazione del bene e del suo ingresso nel ciclo produttivo, come documentazione contabile, contratti, autorizzazioni, lavori eseguiti e collegamento con l'attività esercitata.
• In caso di immobile ancora in costruzione, la deducibilità del costo dipende dalla dimostrazione dell'utilizzo effettivo, mentre la qualificazione astratta del bene come strumentale non è di per sé sufficiente.