Cassazione Civile, Sentenza n. 14146/2021 del 24/05/2021

Esito

La controversia

La controversia verteva sull'utilizzo di gasolio a regime agevolato da parte di una impresa agromeccanica per lavorazioni eseguite in favore di aziende agricole. L'Amministrazione aveva ritenuto illegittimo il beneficio perché le aziende agricole committenti non risultavano iscritte nella sezione speciale del registro delle imprese; la ricorrente ha contestato che le norme che disciplinano l'agevolazione richiedono solo l'iscrizione nel registro delle imprese e la registrazione all'anagrafe delle aziende agricole (SIAN), non l'iscrizione alla sezione speciale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della contribuente, cassando la sentenza impugnata e decidendo nel merito in favore di Agriserv. Ha ritenuto che, per la fruizione dell'agevolazione sulle accise per il gasolio ad uso agricolo, la normativa rilevante richiede l'iscrizione dell'azienda committente nel registro delle imprese e la registrazione al SIAN, senza che sia richiesta la specifica iscrizione nella sezione speciale del registro delle imprese, salvo che una norma espressa lo prescriva. Ha compensato le spese dei giudizi di merito e condannato l'Agenzia delle Dogane al pagamento delle spese di cassazione in favore della ricorrente, liquidate in € 7.200,00.

Norme richiamate

• legge n. 580 del 1993, art. 8, comma 4

  sono iscritti in sezioni speciali del registro delle imprese gli imprenditori agricoli di cui all'articolo 2135 del codice civile, i piccoli imprenditori di cui all'articolo 2083 del medesimo codice e le società semplici. Le imprese artigiane iscritte agli albi di cui alla legge 8 agosto 1985, n. 443, sono altresi' annotate in una sezione speciale del registro delle imprese

  Stabilisce l'esistenza della sezione speciale per gli imprenditori agricoli; la Corte ne riconosce la continuazione normativa ma distingue la sua funzione certificativa da eventuali effetti sostanziali che il legislatore debba esprimere espressamente

• d.P.R. n. 558 del 1999, art. 2

  sono iscritti in una sezione speciale del registro delle imprese gli imprenditori agricoli di cui all'articolo 2135 del codice civile, i piccoli imprenditori di cui all'articolo 2083 dello stesso codice e le società semplici. ... La certificazione relativa all'iscrizione nella sezione speciale di cui al comma 1, riporta la specificazione della qualifica di imprenditore agricolo, piccolo imprenditore, società semplice e artigiano

  Riconferma l'istituto della sezione speciale e la sua funzione certificativa; non impone di per sé effetti sostanziali salvo espressa previsione normativa

• d.P.R. n. 503 del 1999, art. 5

  Regola aspetti connessi alla carta dell'agricoltore, SIAN e CUAA; non contiene una disposizione che imponga l'iscrizione alla sezione speciale come condizione per fruire dell'agevolazione sulle accise, secondo la Corte

• decreto interministeriale n. 375 del 2000, artt. 1 e 2

  Disciplina la riduzione del gasolio da utilizzare in agricoltura; richiama come requisiti l'iscrizione delle imprese agricole nel registro delle imprese e la registrazione nell'anagrafe delle aziende agricole, senza menzionare la sezione speciale

• decreto interministeriale n. 454 del 2001, artt. 1 e 2

  Regola le modalità di gestione dell'agevolazione per oli minerali impiegati in attività agricole; analogamente richiede l'iscrizione nel registro delle imprese e la registrazione al SIAN, senza richiedere l'iscrizione nella sezione speciale

• d.lgs. n. 99 del 2004, art. 13

  Citato nel ricorso ma non decisivo nella motivazione: il punto centrale resta l'interpretazione delle norme che disciplinano i requisiti per l'agevolazione sulle accise

• d.lgs. n. 228 del 2001, art. 2

  l'iscrizione degli imprenditori agricoli, dei coltivatori diretti e delle società semplici esercenti attività agricola nella sezione speciale del registro delle imprese... ha l'efficacia di cui all'articolo 2193 del codice civile

  Conferma che l'iscrizione nella sezione speciale produce specifiche efficacia certificative e giuridiche, ma non implica che ogni disciplina che richieda qualifiche agricole debba espressamente richiedere tale iscrizione

Massime di principio

• Per beneficiare delle agevolazioni sulle accise per il gasolio agricolo è necessario verificare espressamente i requisiti normativi: normalmente sono richieste l'iscrizione dell'impresa agricola nel registro delle imprese e la registrazione al SIAN; la sezione speciale non è automaticamente richiesta salvo espressa previsione normativa
• La sezione speciale del registro delle imprese ha funzione certificativa e produce effetti giuridici quando il legislatore lo dispone espressamente; in mancanza di tale previsione non possono essere addotti effetti sostanziali
• Principio 'ubi lex voluit ibi dixit': se il legislatore vuole collegare conseguenze alla iscrizione nella sezione speciale, deve dirlo chiaramente; l'interpretazione estensiva da parte dell'Amministrazione non è ammessa
• In giudizio, l'assenza di annotazioni corrette nei libretti di prelievo e nei registri aziendali può essere rilevante, ma non sostituisce il requisito formale che la legge prevede per l'agevolazione
• In Cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte può decidere direttamente nel merito e definire la controversia