Circolare numero 115 del 7-9-2007

Modello 770/2007 Semplificato: approvazione e istruzioni principali

Il provvedimento disciplina il modello 770/2007 Semplificato, destinato ai sostituti d’imposta per la comunicazione telematica dei dati relativi al 2006. La circolare descrive l’ambito oggettivo della dichiarazione, i soggetti tenuti alla presentazione, il termine di invio e le regole di compilazione della parte previdenziale e assistenziale INPS, con particolare attenzione alla struttura del modello e ai rapporti con il flusso EMens.

Ambito di applicazione del modello

Il modello 770/2007 Semplificato deve essere utilizzato per trasmettere all’Agenzia delle Entrate:

• i dati fiscali relativi alle ritenute operate nell’anno 2006;
• le certificazioni rilasciate ai percettori di redditi di lavoro dipendente, assimilati, indennità di fine rapporto, prestazioni in forma di capitale erogate da fondi pensione, redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi;
• i dati previdenziali, assistenziali e assicurativi (INPS, INPDAP, IPOST, INAIL);
• i dati relativi all’assistenza fiscale prestata nel 2006 per il periodo d’imposta precedente;
• i versamenti, crediti e compensazioni effettuati.

Sono richiamati i riferimenti normativi sulle ritenute alla fonte e sul quadro dichiarativo dei sostituti d’imposta.

Soggetti obbligati e modalità di presentazione

Sono tenuti alla presentazione i sostituti d’imposta, comprese le Amministrazioni dello Stato. La dichiarazione deve essere trasmessa esclusivamente per via telematica, direttamente oppure tramite intermediario abilitato, ai sensi del DPR n. 322/1998.

La dichiarazione si considera presentata nel giorno in cui si conclude la ricezione dei dati da parte dell’Agenzia delle Entrate; la prova dell’invio è costituita dalla comunicazione telematica di avvenuto ricevimento rilasciata dall’Agenzia stessa.

Termine di trasmissione

La scadenza per l’invio del Mod. 770/2007 Semplificato è fissata al 1 ottobre 2007, poiché il 30 settembre 2007 cade di festivo.

Composizione del modello e fonte delle istruzioni

Il modello e le istruzioni sono reperibili sul sito dell’Agenzia delle Entrate. Le istruzioni sui dati previdenziali e assistenziali INPS sono analoghe a quelle del CUD 2007 e sono riportate in appendice al modello.

La parte C del modello, relativa ai dati INPS, non presenta modifiche nella struttura del prospetto rispetto all’anno precedente, in quanto i dati retributivi e contributivi necessari affluiscono mensilmente tramite il flusso EMens, introdotto dall’art. 44 del D.L. n. 269/2003 convertito dalla legge n. 326/2003.

Parte C - Dati previdenziali e assistenziali INPS: Sezione 1 lavoratori subordinati

La Sezione 1 riguarda i lavoratori subordinati. In tale ambito occorre indicare:

• la matricola aziendale INPS attribuita al datore di lavoro;
• l’eventuale necessità di compilare riquadri distinti se, nel corso dell’anno, per lo stesso dipendente sono state utilizzate più posizioni aziendali con matricole diverse;
• l’indicazione dell’ente pensionistico INPS, da barrare solo quando i contributi pensionistici sono versati all’INPS;
• l’eventuale altro ente pensionistico, per i lavoratori iscritti ai fini pensionistici a enti diversi dall’INPS.

Imponibile previdenziale

Il punto 4 richiede l’indicazione dell’imponibile previdenziale complessivo dell’anno, comprensivo di retribuzioni mensili e competenze non mensili. Rientrano, tra l’altro, stipendio base, contingenza, accessori, 13a/14a mensilità, premi di risultato, ferie e festività non godute, fringe benefits, arretrati derivanti da norme di legge o di contratto aventi effetto retroattivo.

Sono invece esclusi gli arretrati corrisposti nel 2006 ma riferiti ad anni precedenti e liquidati per transazione, conciliazione o sentenza, che devono essere assoggettati a contribuzione con il DM10/V e imputati agli anni e/o ai mesi di spettanza mediante i modelli O1/M-vig, SA/vig e, dal 1° gennaio 2005, EMens rettificativi. Per tali ipotesi deve essere consegnata al lavoratore una certificazione sostitutiva per la parte previdenziale eventualmente già emessa.

La circolare specifica inoltre che:

• per i lavoratori con adempimenti contributivi assolti su retribuzioni convenzionali va indicata la retribuzione convenzionale;
• per lavoratori all’estero in Paesi con convenzioni parziali, per i soggetti al massimale dell’art. 2, comma 18, della legge n. 335/1995 e per i soci di cooperative ex DPR n. 602/1970 va indicata la retribuzione assoggettata al contributo IVS;
• per i lavoratori cessati il 31 dicembre 2006, l’indennità sostitutiva del preavviso va inclusa anche per la parte che copre il 2007;
• per gli iscritti a fondi integrativi gestiti dall’INPS va indicato il solo imponibile riferito alla contribuzione al F.P.L.D.;
• per i premi di risultato va indicata solo la parte soggetta a contribuzione previdenziale e assistenziale, non quella assoggettata al contributo di solidarietà del 10%.

Sono inoltre richiamate regole specifiche per:

• sindacalisti soggetti a contribuzione aggiuntiva ex art. 3, commi 5 e 6, del D.Lgs. n. 564/1996;
• contribuzione figurativa relativa al credito cooperativo e al credito, per la quale va indicato l’importo complessivo della retribuzione di riferimento;
• eventuali competenze corrisposte nel 2006 riferite a periodi antecedenti la risoluzione del rapporto, che vanno sommate all’imponibile.

Variabili retributive

L’imponibile riferito al 2006 deve essere rettificato degli importi pagati o recuperati nel mese di gennaio 2006 riferiti a dicembre 2005 e di quelli pagati o recuperati nel mese di gennaio 2007 riferiti a dicembre 2007, ossia gli importi evidenziati sul DM10 con i codici A000 e D000.

Contributi dovuti e versamenti

I punti 5, 6 e 7 servono a certificare rispettivamente se i contributi sono stati interamente, parzialmente o non versati. In caso di mancato o parziale versamento, ad esempio per calamità naturali, nelle annotazioni può essere indicato il motivo dell’omissione.

La circolare richiama anche la disciplina sulla deducibilità fiscale dei contributi in caso di sospensione dei termini per calamità naturali, precisando che nei periodi d’imposta interessati resta ferma la deducibilità se prevista da apposite disposizioni di legge, ma tali contributi non possono essere ulteriormente dedotti o esclusi dal reddito nell’anno in cui sono effettivamente versati.

Il punto 8 riguarda i contributi obbligatori trattenuti al lavoratore. Non devono essere indicati i contributi dei pensionati che lavorano né quelli dovuti a enti diversi dall’INPS. In via ordinaria sono compresi, tra gli altri:

• 8,89% IVS o diversa aliquota per fondi pensionistici;
• 0,30% CIGS;
• 0,125% per lavoratori del credito e del credito cooperativo;
• 1% IVS sulla parte eccedente la prima fascia pensionabile;
• contributo integrativo per i lavoratori in miniera;
• contributo di solidarietà del 2% per gli iscritti agli ex fondi integrativi gestiti dall’INPS.

Le ritenute su componenti variabili della retribuzione, per le quali gli adempimenti sono assolti nel mese di gennaio dell’anno successivo, non devono essere riportate in questo campo.

Il punto 9 espone il bonus previsto dalla legge n. 243/2004 per i lavoratori che hanno scelto la facoltà prevista dall’art. 1, comma 12, della medesima legge. In presenza di sospensioni contributive per calamità naturali, anche il bonus segue la stessa disciplina.

Mesi EMens

I punti 10 e 11 hanno natura obbligatoria e servono a certificare i mesi dell’anno per i quali è stata presentata la denuncia EMens. Se la denuncia è stata presentata in tutti i mesi, si barra il punto 10. In alternativa, si barra il punto 11 indicando i mesi in cui la denuncia non è stata presentata, ad esempio per assunzioni, cessazioni, sospensioni o rapporti di lavoro intermittente.

Parte C - Sezione 2 collaborazioni coordinate e continuative

La Sezione 2 è dedicata ai compensi corrisposti nel 2006 ai collaboratori coordinati e continuativi, compresi i collaboratori a progetto e gli iscritti alla Gestione separata INPS di cui all’art. 2, comma 26, della legge n. 335/1995.

Devono essere indicati:

• il totale dei compensi corrisposti nel 2006, entro il massimale contributivo annuo pari a euro 85.478,00;
• il totale dei contributi dovuti all’INPS secondo le aliquote vigenti nella Gestione separata;
• il totale dei contributi trattenuti al collaboratore, pari alla quota a suo carico;
• il totale dei contributi effettivamente versati dal committente.

Ai fini della certificazione per il 2006, sono considerate erogate anche le somme corrisposte entro il 12 gennaio 2007 ma riferite all’anno 2006, secondo il principio di cassa allargata richiamato dal TUIR.

Mesi EMens per i collaboratori

I punti 16 e 17 svolgono la stessa funzione prevista per i lavoratori subordinati. Il punto 16 va barrato se le denunce EMens sono state presentate in tutti i mesi del 2006; il punto 17, alternativo, indica i mesi in cui la denuncia non è stata presentata.

Considerazioni finali

La circolare fornisce un quadro operativo dettagliato per la compilazione del Mod. 770/2007 Semplificato, con particolare enfasi sulla corretta indicazione degli imponibili, dei contributi e dei mesi EMens. Il documento è rilevante soprattutto per la gestione delle certificazioni previdenziali e per il coordinamento tra dati dichiarativi, contributivi e fiscali relativi all’anno d’imposta 2006.