Risposta n. 201 del 7/02/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRegime SIIQ/SIINQ e Regime SO SIIQ: effetti dell'adesione alla rivalutazione ai fini dell'Entry Tax, possibilità di opzione da parte di una stabile organizzazione che detiene solo partecipazioni in SIINQ e trattamento dei riaddebiti infragruppo nel Profit Test
Il quesito
1) Se per la determinazione della Entry Tax della SO SIIQ si possa assumere come costo fiscale degli immobili il valore risultante dalla rivalutazione ex art.110 DL 104 anche quando l'opzione avvenga prima del 2024; 2) se una stabile organizzazione che non possieda direttamente immobili ma solo partecipazioni in SIINQ possa optare per il regime SO SIIQ; 3) se i ricavi da servizi infragruppo e i compensi per distacco personale possano essere esclusi (neutralizzati) dal calcolo del Profit Test.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che: 1) il maggior valore civilistico/fiscale derivante dalla rivalutazione ex art.110 DL 104 debba essere assunto come costo fiscale ai fini dell'Entry Tax anche se l'opzione al regime SO SIIQ avvenga prima del 2024; 2) la SO possa opzionare il regime SIIQ anche se detiene solo partecipazioni in SIINQ, purché ricorrano gli altri requisiti; 3) i ricavi derivanti da riaddebiti di servizi infragruppo (incluso un eventuale margin/"cost plus") siano meri ribaltamenti di costi e dunque vadano esclusi sia dal numeratore sia dal denominatore del Profit Test.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda sui primi due punti: 1) è possibile assumere ai fini dell'imposta d'ingresso i valori fiscali comprensivi della rivalutazione ex art.110 DL 104; 2) una stabile organizzazione che detenga solo partecipazioni in SIINQ può validamente optare per il regime SO SIIQ se soddisfa gli altri requisiti normativi. Sul terzo punto l'Agenzia non condivide la posizione dell'istante: i ricavi da servizi infragruppo non vanno automaticamente esclusi dal Profit Test se, come nel caso rappresentato, sono direttamente riferibili all'attività caratteristica svolta dalla SO; l'esclusione è ammessa solo per componenti positivi straordinari, rettifiche contabili o meri riaddebiti privi di nesso diretto con la gestione esente/imponibile, circostanza che qui non risulta dimostrata.
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