Risposta n. 242 del 4/12/2024
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeErogazioni liberali verso una Fondazione che le destina a enti beneficiari finali non residenti - deducibilità ai sensi dell'art. 100, comma 2, lett. a), del Tuir
Il quesito
Se le erogazioni liberali effettuate da un soggetto IRES a favore di una Fondazione, che a sua volta le trasferisce a enti no profit beneficiari finali non residenti e non operanti in Italia, siano deducibili dal reddito d'impresa ai sensi dell'art. 100, comma 2, lett. a), del Tuir, purché siano rispettate le condizioni previste dalla norma.
Soluzione prospettata dal contribuente
La Fondazione sostiene che la deducibilità spetta anche se i beneficiari finali sono enti esteri, purché tali enti soddisfino i requisiti richiesti dall'art. 100 (personalità giuridica, finalità non lucrative ed esclusivo perseguimento delle finalità indicate) e siano rispettate condizioni formali (tracciabilità delle erogazioni, progetto definito, documentazione statutaria/atto costitutivo e verifica conformità ai requisiti italiani). Fa riferimento a precedente prassi (ris. 74/E/2014, ris. 99/1996, ris. 76/2002).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che, in linea generale, le somme erogate a una Fondazione e da questa destinate a enti no profit anche non residenti possono essere deducibili per il primo erogatore se sono rispettate le condizioni indicate nella risoluzione 74/E/2014 e nelle precedenti risoluzioni: il beneficiario finale (anche estero) deve avere personalità giuridica, perseguire esclusivamente finalità non lucrative previste dall'art. 100 e realizzare direttamente il progetto; il progetto da finanziare deve essere già definito prima della prima erogazione; devono essere garantiti tracciabilità e conservazione della documentazione che comprovi il possesso dei requisiti. L'Agenzia osserva inoltre che la sola acquisizione dello statuto di un ente estero non è in generale sufficiente a comprovare la conformità ai requisiti richiesti.
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