Risposta n. 136 del 21/03/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che l'operazione risponde a valide ragioni economiche di razionalizzazione del gruppo; la newco A va qualificata come "vitale" in quanto veicolo strumentale al MLBO; i conferimenti iniziali sono fisiologici e non artificiosi; le perdite e gli interessi riferiti al finanziamento dell'acquisizione devono poter essere riportati; la controllata S è operativa e non depotenziata.
Disapplicazione dell'articolo 172, comma 7, del TUIR in caso di MLBO e ulteriore fusione
Il quesito
Se, in una operazione di MLBO realizzata tramite newco (A) seguita da fusione inversa in B e incorporazione di una controllata S, possano essere utilizzati in deduzione/riporto le perdite fiscali, le eccedenze di interessi passivi e l'ACE afferenti alle società coinvolte, ovvero se trovi applicazione il divieto di cui all'art.172, comma 7, TUIR (test di vitalità e limite del patrimonio netto).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate, dopo i necessari rilievi preliminari, esprime parere positivo alla disapplicazione del comma 7 dell'art.172 TUIR nella fattispecie. Condivide che la newco A possa essere considerata vitale ai sensi della circolare 6/E/2016 (veicolo per MLBO) e che i conferimenti iniziali possano essere considerati fisiologici, per cui non si applica il test di vitalità né il limite patrimoniale per A; per B risultano soddisfatti entrambi i test; per S sussiste la vitalità ma non il limite patrimoniale, comunque l'operazione non appare elusiva. Il parere è basato sui documenti acquisiti e assume la veridicità degli elementi forniti.
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