Risposta n. 129 del 21/03/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeConsolidato fiscale nazionale - interruzione anticipata e utilizzabilità delle perdite residue in assenza di remunerazione (art.124, c.4 e art.118, c.4 TUIR)
Il quesito
Alfa S.p.A. chiede se, a seguito della chiusura della liquidazione di Gamma S.r.l., le perdite fiscali trasferite al consolidato possano rimanere acquisite e utilizzate dalla consolidante anche senza riconoscimento di corrispettivo previsto dall'accordo di consolidamento e, in via antiabuso, se sia elusiva l'operazione che comporta contemporanea attribuzione delle perdite al consolidante e deducibilità della minusvalenza della partecipazione nonché se tale minusvalenza sia correttamente determinata
Soluzione prospettata dal contribuente
La società istante sostiene che, avendo adottato nel rinnovo dell'opzione per il consolidato il criterio che le perdite residue permangono nella disponibilità della consolidante, tali perdite devono ritenersi acquisite da Alfa S.p.A. e utilizzabili anche se non è stata corrisposta alcuna remunerazione alla consolidata; inoltre ritiene che l'operazione sia motivata da valide ragioni extrafiscali (cambio di controllo e piano strategico) e che la minusvalenza sia deducibile e comprenda l'incremento del costo fiscale derivante dalla rinuncia ai crediti
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda che trova applicazione il criterio comunicato in sede di rinnovo (le perdite residue rimangono nella disponibilità della consolidante) e che l'utilizzo delle perdite non è subordinato al pagamento di una remunerazione prevista nell'accordo privatistico. Sull'antiabuso, rileva che Gamma ha iniziato una 'liquidazione di fatto' dal 2016 ma che la partecipata svolgeva attività di compravendita (quindi sussiste il requisito di commercialità): conseguentemente la partecipazione rientra nel regime pex e la minusvalenza risultante dalla cancellazione è indeducibile ai sensi dell'art.101 TUIR; l'incremento del costo fiscale per la rinuncia ai crediti va comunque considerato nel calcolo della minusvalenza.
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