Risposta n. 126 del 21/03/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeAcquisizione di un ramo d'azienda in virtù dell'omologazione giudiziale di una proposta concordataria per una società che redige il bilancio secondo i principi contabili internazionali; trattamento IRES
Il quesito
Quale valore fiscale attribuire ai cespiti acquisiti (fair value contabile vs costo sostenuto) e quali sono gli effetti fiscali della compensazione e della contestuale rinuncia operata dalla SPV sulla posizione debitoria/creditoria dell'istante
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene che, pur avendo rilevato in bilancio il ramo d'azienda al fair value ai sensi di IFRS 3, ai fini fiscali debba valere il criterio del "costo effettivamente sostenuto" (ossia le passività assunte nei limiti della proposta concordataria ma ridotte dalla compensazione e dalla rinuncia intervenute dopo l'omologa) e che il provento da buon affare non rilevi fiscalmente; la compensazione e la rinuncia ridurrebbero quindi il costo fiscale senza generare sopravvenienze imponibili
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia rileva che per i soggetti IAS/IFRS adopter vale il principio di derivazione rafforzata ma che esso non estende rilevanza fiscale ai meri fenomeni valutativi. Poiché nel bilancio dell'istante è emerso il fair value, non opera l'eccezione del DM 1/4/2009, n.48 e comunque il valore fiscale si determina sul "costo sostenuto": nel caso di concordato con terzo assuntore il costo fiscale è pari al valore delle passività accollate ai sensi della proposta concordataria (comprensivo degli oneri accessori ripartiti), e non può essere ridotto dalla successiva rinuncia intervenuta tra SPV e assuntore. La rinuncia/compensazione rilevano invece come sopravvenienza attiva tassabile ai sensi dell'art.88 Tuir per la differenza tra debito accollato e importo effettivamente riscosso
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