Risposta n. 128 del 21/03/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRiporto delle perdite - Fusione per incorporazione inversa della società veicolo (BETA) in ALFA in un'operazione di MLBO e contestuale incorporazione di sub-holding consolidate
Il quesito
Richiesta di disapplicazione dell'art.172, comma 7, TUIR con riferimento al trasferimento delle posizioni fiscali soggettive (perdite fiscali ed eccedenze di interessi passivi) portate in dote da BETA, ALFAIV e GAMMAII alla società risultante dalla fusione (ALFA)
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente ha sostenuto che l'operazione è un tipico MLBO; BETA è una società veicolo strumentale il cui indebitamento e i conferimenti sono fisiologici all'acquisizione e non elusivi, perciò i test di vitalità e il limite patrimoniale non dovrebbero impedire il riporto delle perdite. Analogamente, per le sub-holding ALFAIV e GAMMAII l'assenza di costi del personale e la natura di holding non indicherebbero depotenziamento, e le loro perdite dovrebbero confluire interamente in ALFA.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate esprime parere favorevole alla disapplicazione del comma 7 dell'art.172 del TUIR con riferimento alle posizioni fiscali portate in dote da BETA, ALFAIV e GAMMAII. Motivazione: l'operazione è qualificata come MLBO; BETA è considerata "vitale" e i conferimenti sono ritenuti fisiologici (richiamo a circ. 6/E/2016), mentre ALFAIV e GAMMAII soddisfano il requisito patrimoniale e, valutati i proventi finanziari e i contratti di service, non risultano depotenziate. Il parere è reso ai soli fini dell'art.11, comma 2, legge n.212/2000 e sulla base dei documenti forniti, senza pregiudizio di futuri accertamenti su altri profili.
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