Cassazione Civile, Ordinanza n. 15940/2026 del 24/05/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da una sanzione irrogata per l’anno d’imposta 2004 in relazione a un’operazione immobiliare avente ad oggetto la compravendita di un terreno edificabile. La società acquirente aveva versato una somma a titolo di acconto sul prezzo in occasione del preliminare; la cedente non aveva emesso fattura né assolto l’IVA sull’acconto. L’Agenzia delle Entrate aveva applicato la sanzione prevista per la mancata regolarizzazione dell’operazione da parte del cessionario/committente. La CTP aveva annullato l’atto ritenendo che la somma fosse una caparra confirmatoria, non assoggettabile a IVA. La CTR, su appello dell’Ufficio, aveva invece qualificato la somma come acconto prezzo, ma aveva ritenuto applicabile la sanzione per ritardato pagamento ridotta per ravvedimento operoso, anziché la sanzione per omessa regolarizzazione/documentazione. In cassazione l’Agenzia deduceva: (1) violazione degli artt. 6, comma 8, lett. a), e 13 del d.lgs. n. 471 del 1997, sostenendo che la società non aveva tardato a versare l’imposta, ma aveva omesso di regolarizzare l’operazione dopo mancata ricezione della fattura; (2) omesso esame di un fatto decisivo, perché l’atto sanzionatorio riguardava la mancata regolarizzazione della documentazione fiscale e non il mancato versamento; (3) violazione dell’art. 13 del d.lgs. n. 471 del 1997, per erroneo computo del termine di novanta giorni.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia limitatamente ai primi due motivi, ritenendoli fondati e assorbendo il terzo. Ha cassato la sentenza della CTR e ha rinviato alla Corte di Giustizia Tributaria del Molise, in diversa composizione, anche per le spese. La Corte ha affermato che, nel caso concreto, la contribuente aveva omesso di regolarizzare nei termini l’operazione imponibile posta in essere dal cedente: la regolarizzazione documentale era avvenuta oltre il termine di quattro mesi dalla data dell’operazione e anche il pagamento dell’imposta non era stato effettuato nei termini richiesti dalla disciplina speciale. Di conseguenza, non era applicabile l’art. 13 del d.lgs. n. 471 del 1997, che riguarda il ritardato od omesso versamento dell’imposta risultante dalla dichiarazione e non la diversa fattispecie della mancata regolarizzazione da parte dell’acquirente.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  norma sul ricorso per cassazione invocata per denunciare violazione di legge.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  norma sul ricorso per cassazione invocata per denunciare omesso esame di un fatto decisivo.

• art. 6, comma 8, lett. a), d.lgs. n. 471 del 1997

  "il cessionario o il committente che, nell'esercizio di imprese, arti o professioni, abbia acquistato beni o servizi senza che sia stata emessa fattura nei termini di legge o con emissione di fattura irregolare... è punito... con sanzione amministrativa pari al cento per cento dell'imposta... sempreché non provveda a regolarizzare l'operazione"

  si applica al cessionario che non abbia ricevuto fattura e non abbia tempestivamente regolarizzato l’operazione con le modalità previste; la sanzione non è sostituibile con quella per tardivo versamento dell’imposta risultante dalla dichiarazione.

• art. 13, d.lgs. n. 471 del 1997

  si riferisce alle sanzioni per ritardato od omesso versamento dell’imposta risultante dalla dichiarazione e non alla mancata regolarizzazione documentale dell’operazione imponibile da parte dell’acquirente.

• art. 13, d.lgs. n. 472 del 1997

  richiamato in fatto per la riduzione della sanzione in caso di ravvedimento operoso, ma assorbito dall’erroneo inquadramento della fattispecie.

• art. 6, comma 2, lett. a), d.lgs. n. 471 del 1997

  richiamato dalla ricorrente quale disciplina dell’obbligo di regolarizzazione quando la fattura non sia stata ricevuta.

• art. 21, d.P.R. n. 633 del 1972

  indicato come contenuto minimo del documento/autofattura utilizzabile per regolarizzare l’operazione.

Massime di principio

• Quando il cessionario/acquirente non riceve fattura per un’operazione imponibile, la disciplina sanzionatoria applicabile è quella specifica della mancata regolarizzazione dell’operazione, non quella del ritardato versamento dell’imposta risultante dalla dichiarazione.
• La qualificazione dell’importo versato in sede di preliminare incide sul regime IVA, ma, una volta accertato che si tratta di acconto prezzo, occorre verificare se il cessionario abbia tempestivamente adempiuto all’obbligo di regolarizzazione documentale e di pagamento previsto dalla norma speciale.
• In sede di legittimità, l’erronea sussunzione della fattispecie concreta sotto una norma sanzionatoria diversa da quella applicabile integra violazione di legge censurabile ai sensi dell’art. 360 c.p.c.
• La regolarizzazione dell’operazione da parte del cessionario richiede il rispetto congiunto dei termini e degli adempimenti previsti dalla norma: presentazione del documento integrativo/autofattura e previo pagamento dell’imposta entro il termine stabilito.
• La sanzione per omessa regolarizzazione opera autonomamente rispetto alla responsabilità del cedente per il mancato versamento dell’imposta.

Come è indicizzato