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Interpello

Risposta n. 214 del 19/08/2025

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Rilevanza ai fini IVA degli aggiustamenti di transfer pricing – Art. 13, comma 1, D.P.R. n. 633/1972 (Interpello n. 214/2025)

Il quesito

L'istante chiede se gli "Aggiustamenti Periodici" previsti dal Contratto di Distribuzione con DELTA costituiscano variazioni del corrispettivo rilevanti ai fini IVA, con obblighi/documentazione ex art. 26 D.P.R. n. 633/1972 e, per le forniture di beni presenti in Italia da cedente non stabilito, soggiacciano al regime di inversione contabile ex art. 17, comma 2.

Soluzione prospettata dal contribuente

Il contribuente sostiene che, alla luce dell'art. 13, comma 1, della normativa IVA e della giurisprudenza UE, gli aggiustamenti di transfer pricing sono rilevanti ai fini IVA se prevedono una regolazione monetaria o in natura, le operazioni cui si riferiscono sono individuate e sussiste un collegamento diretto con tali operazioni; nel caso concreto il contratto prevede elenco fatture e un "breakdown" che collegherebbe direttamente gli adjustment alle singole cessioni, quindi le note di variazione dovrebbero integrare la base imponibile IVA.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia conferma che, ai fini IVA, gli adjustment di transfer pricing rilevano solo se ricorrono tre requisiti: onerosità (regolazione monetaria o in natura), individuazione delle cessioni/servizi cui si riferiscono e collegamento diretto con le medesime. Nel caso esaminato, dato che il nuovo contratto e la documentazione (elenco fatture e breakdown) consentono di collegare le rettifiche alle singole cessioni, gli aggiustamenti possono considerarsi rilevanti ai fini IVA. Ne consegue l'obbligo di integrazione con IVA delle note di variazione o, per i beni presenti in Italia ceduti da soggetto non stabilito, l'autofattura ex art. 17, comma 2; la variazione in diminuzione è ammessa solo se sussistono le fatture/autofatture originarie e la loro individuazione.

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