Sentenza del 18/04/2019 n. 2466 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'imposta di registro a un'operazione composta da più disposizioni negoziali. Il punto centrale è distinguere il negozio complesso, caratterizzato da una causa unica, dal collegamento negoziale, nel quale più negozi distinti, ciascuno dotato di una propria causa e di interessi immediati autonomamente identificabili, concorrono alla realizzazione di una fattispecie complessiva.

La decisione

Il principio enunciato stabilisce che, ai sensi dell'art. 21, comma 2, del d.P.R. n. 131 del 1986, quando ricorre un vero negozio complesso con causa unica, si applica soltanto l'imposta prevista per la disposizione soggetta al regime più oneroso. Diversamente, in presenza di collegamento negoziale tra negozi autonomi e pluricausali, ciascun negozio resta soggetto alla relativa imposizione. Il testo non indica gli estremi della sentenza, le parti o l'esito concreto del giudizio.

Norme richiamate

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 21, comma 2

  La sola tassazione della disposizione soggetta al regime più oneroso

  La norma viene interpretata nel senso che l'imposizione unica, corrispondente alla disposizione più onerosa, opera quando le disposizioni costituiscono un negozio complesso con causa unica. Non si applica invece automaticamente quando vi sono più negozi autonomi collegati, ciascuno portatore di una propria causa.

Massime di principio

• Per stabilire se applicare una sola imposta o più imposte, occorre verificare la causa concreta dell'operazione e non soltanto la sua struttura formale o il numero degli atti.
• Il negozio complesso presuppone una causa unica: in tal caso si applica il regime fiscale più oneroso tra quelli astrattamente riferibili alle diverse disposizioni.
• Il collegamento negoziale ricorre quando più contratti, pur coordinati tra loro, mantengono cause, interessi immediati e funzioni autonomamente identificabili; in tal caso ciascun negozio può essere tassato separatamente.
• La qualificazione fiscale richiede un esame sostanziale dell'effettiva funzione economica e giuridica dell'operazione, evitando sia il frazionamento artificioso di un'unica causa sia l'accorpamento di negozi realmente autonomi.
• Poiché il testo non identifica le parti né l'esito processuale concreto, non è possibile determinare con affidabilità il vincitore effettivo; il campo è valorizzato convenzionalmente in base al solo principio riportato.