Sentenza del 20/01/2016 n. 104 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento ai fini IRPEF dei canoni di locazione immobiliare non effettivamente percepiti a causa della morosità del conduttore. Il ricorrente riteneva che tali somme non dovessero concorrere alla formazione del reddito, mentre l’Amministrazione finanziaria sosteneva che, per i periodi anteriori alla convalida giudiziale dello sfratto, il reddito fondiario derivasse dall’esistenza del contratto e fosse quindi imponibile anche in assenza di incasso.

La decisione

La pretesa del contribuente è stata disattesa. È stato affermato che, fino alla data della convalida dello sfratto, i canoni previsti dal contratto di locazione concorrono alla formazione del reddito imponibile IRPEF, anche se non sono stati effettivamente riscossi. Solo a partire dalla convalida dello sfratto opera la disciplina che consente di escludere dalla tassazione i canoni non percepiti, secondo i presupposti previsti dalla normativa applicabile.

Norme richiamate

• Art. 23 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Per i periodi anteriori alla data della convalida di sfratto, i canoni derivanti da contratto di locazione immobiliare concorrono alla formazione del reddito, ancorché non effettivamente percepiti.

  La norma è interpretata nel senso che, per gli immobili locati, il reddito imponibile è collegato alla validità e all’esistenza del contratto di locazione. La mera morosità del conduttore non esclude quindi l’imponibilità dei canoni maturati prima della convalida dello sfratto.

Massime di principio

• In materia di locazione immobiliare soggetta a IRPEF, la mancata riscossione dei canoni non elimina automaticamente l’obbligo fiscale.
• Prima della convalida giudiziale dello sfratto, i canoni contrattualmente maturati devono normalmente essere dichiarati e concorrono alla formazione del reddito, anche se il conduttore è moroso.
• La sola intimazione di sfratto, la morosità o l’avvio della procedura giudiziaria non equivalgono necessariamente alla convalida dello sfratto ai fini dell’esclusione dei canoni non percepiti.
• Per valutare l’imponibilità occorre individuare con precisione la data della convalida dello sfratto e distinguere i canoni maturati prima da quelli maturati dopo tale data.
• Eventuali regole speciali, modifiche legislative o regimi fiscali applicabili al caso concreto devono essere verificati in base al periodo d’imposta interessato.