Circolare numero 13 del 07-08-2006 enpals

Applicazione del DM 15 marzo 2005 e trattamento dei compensi sportivi dilettantistici

La circolare fornisce istruzioni operative sull’adeguamento delle categorie di lavoratori assicurate all’Ente a seguito del decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali 15 marzo 2005. L’intervento chiarisce sia l’inquadramento assicurativo di alcune figure del settore sportivo, sia il trattamento contributivo e fiscale dei compensi erogati da organismi sportivi dilettantistici.

Inquadramento assicurativo delle figure professionali del settore sportivo

Il decreto del 15 marzo 2005, entrato in vigore il 22 aprile 2005, ha esteso l’obbligo di iscrizione all’Ente a figure tipiche del settore sportivo, indipendentemente dalla natura giuridica del rapporto di lavoro, quindi sia subordinato, sia parasubordinato, sia autonomo.

Per la figura dell’istruttore, la circolare distingue due ipotesi:

• codice 771: istruttori presso impianti e circoli sportivi di qualsiasi genere, quando la prestazione è direttamente connessa all’impianto o al circolo sportivo;
• codice 777: istruttori presso società sportive, quando manca la connessione diretta con l’impianto o il circolo e la prestazione è resa presso associazioni o società sportive.

Sono inoltre richiamati i codici:

• 775 per i direttori tecnici presso società sportive;
• 776 per i massaggiatori presso società sportive.

Qualificazione fiscale dei compensi come redditi diversi

La circolare richiama l’art. 67, comma 1, lett. m), del D.P.R. n. 917/1986, che include tra i redditi diversi le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i premi e i compensi erogati nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche da CONI, Federazioni sportive nazionali, UNIRE, enti di promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche e che sia riconosciuto da tali enti.

La stessa disposizione si applica anche ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche.

La qualificazione come redditi diversi comporta che tali somme non sono assoggettate a contribuzione previdenziale.

Verifica delle finalità sportive dilettantistiche dell’ente erogante

Affinché i compensi possano essere ricondotti all’art. 67, comma 1, lett. m), è necessario che siano erogati da soggetti effettivamente operanti con finalità sportive dilettantistiche. La circolare indica come verifica operativa l’iscrizione dell’organismo nel Registro delle Associazioni e delle Società sportive dilettantistiche tenuto dal CONI e trasmesso annualmente all’Agenzia delle Entrate.

La circolare richiama anche l’art. 7 del D.L. n. 136/2004, convertito dalla L. n. 186/2004, secondo cui il CONI è l’unico organismo certificatore dell’effettiva attività sportiva svolta dalle società e associazioni dilettantistiche.

Ipotesi escluse dal regime dei redditi diversi

La norma non opera quando i compensi sono conseguiti:

• nell’esercizio di arti e professioni;
• nell’esercizio di imprese commerciali;
• da società in nome collettivo o in accomandita semplice;
• in relazione alla qualità di lavoratore dipendente.

Per l’attività di lavoro autonomo, la circolare richiama la nozione di esercizio abituale di un’attività di lavoro autonomo, anche se non esclusiva. In mancanza del requisito dell’abitualità, le prestazioni possono rientrare nella categoria dei redditi diversi di cui all’art. 67, comma 1, lett. l), TUIR.

Indici per distinguere attività professionale e attività occasionale

Per orientare la corretta qualificazione del rapporto, la circolare individua alcuni indici di professionalità:

• abitualità dell’attività, intesa come ripetitività, regolarità, stabilità e sistematicità;
• non marginalità delle somme percepite, valutata anche in rapporto alla no tax area per autonomi e professionisti, indicata in 4.500 euro annui;
• possibilità che l’attività sia professionale anche se non esclusiva né prevalente;
• irrilevanza delle normali interruzioni nell’esercizio dell’attività;
• possibilità che anche un singolo affare integri attività professionale se implica una pluralità di atti;
• presenza di una committenza plurima, effettiva o potenziale, quale indice di professionalità.

La circolare evidenzia che lo svolgimento di attività per la quale siano necessarie specifiche conoscenze tecnico-giuridiche può costituire presupposto per la qualifica di reddito professionale.

Regime fiscale delle somme e limiti di imponibilità

Ai sensi dell’art. 69, comma 2, del D.P.R. n. 917/1986, le indennità, i rimborsi forfetari, i premi e i compensi di cui all’art. 67, comma 1, lett. m), non concorrono a formare il reddito fino a un importo complessivo annuo di 7.500 euro.

Sono inoltre esclusi dalla base imponibile i rimborsi di spese documentate relative a:

• vitto;
• alloggio;
• viaggio;
• trasporto;

purché sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale.

Per la parte imponibile eccedente, la circolare richiama l’art. 25, comma 1, della L. n. 133/1999, che prevede:

• ritenuta a titolo d’imposta fino a 20.658,28 euro;
• ritenuta a titolo d’acconto per la parte eccedente.

Regolarizzazione delle posizioni pregresse e benefici sanzionatori

In considerazione della complessità interpretativa della materia, la circolare riconosce la possibilità di beneficiare della riduzione delle somme aggiuntive a titolo di sanzioni civili nella misura degli interessi legali in caso di ritardato versamento dei contributi.

Il beneficio può essere richiesto anche in presenza di contestazioni da parte dell’Ente, in deroga alla circolare n. 7/2006, qualora le precisazioni fornite risultino essenziali per il corretto assolvimento degli obblighi contributivi.

La regolarizzazione delle posizioni contributive pregresse è subordinata a due condizioni:

• presentazione delle denunce entro il 25 ottobre 2006;
• versamento dei contributi dovuti entro il 16 ottobre 2006.

Obiettivo complessivo della circolare

Nel complesso, la circolare mira a chiarire quando i compensi corrisposti in ambito sportivo dilettantistico devono essere trattati come redditi diversi, con conseguente esclusione dalla contribuzione previdenziale, e quando invece, per la natura professionale o per le caratteristiche del rapporto, devono essere assoggettati alla disciplina ordinaria. Fornisce inoltre criteri pratici per la verifica delle finalità dilettantistiche dell’ente erogante e per la regolarizzazione delle eventuali posizioni pregresse.