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Interpello

Risposta n. 202 del 15/10/2024

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Liquidazione IVA di gruppo – fusione per incorporazione – art. 73, comma 3, d.P.R. n. 633/1972

Il quesito

A seguito della fusione per incorporazione di [EPSILON] e [DELTA] in [ALFA], che comporta che [ALFA] risulti contemporaneamente controllata da [BETA] e controllante di [OMEGA], l'istante chiede se possa proseguire senza soluzione di continuità la procedura di liquidazione IVA di gruppo con la controllante [BETA], cessando invece la procedura di gruppo facente capo a [EPSILON] dalla data di efficacia della fusione, e come trattare i crediti/debiti ante e intra periodo di fusione.

Soluzione prospettata dal contribuente

L'istante propone di continuare a partecipare alla liquidazione IVA di gruppo gestita da [BETA] anche dopo la fusione, trasferendo al gruppo solo il debito/credito derivante dalle operazioni effettuate dalle incorporate ([EPSILON] e [DELTA]) nel mese o trimestre in corso alla data di efficacia della fusione; i crediti maturati dalle incorporate in data precedente all'efficacia giuridica della fusione resterebbero nella disponibilità dell'incorporante e non verrebbero trasferiti al gruppo. Contemporaneamente la procedura di gruppo di [EPSILON] verrebbe cessata e [OMEGA] riprenderebbe la liquidazione separata.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia conferma che non è possibile partecipare contemporaneamente a distinte procedure di IVA di gruppo in qualità di controllante e controllata. Richiama il divieto di far confluire nel gruppo i crediti maturati dall'incorporata anteriormente all'ingresso (anche dell'anno precedente) e chiarisce che l'incorporante subentra nei diritti/obblighi dell'incorporata: può quindi trasferire al gruppo solo il debito o il credito relativo alle operazioni del mese/trimestre in corso alla data di efficacia della fusione. Indica inoltre che, dalla data di efficacia, l'istante può alternativamente (a) proseguire nella procedura con [BETA] cessando la procedura tra [EPSILON] e [OMEGA], ovvero (b) assumere la posizione di controllante con [OMEGA] cessando la procedura con [BETA], e fornisce istruzioni operative per la compilazione delle dichiarazioni IVA e dei relativi quadri/moduli (indicare operazioni ante/post fusione, uso di VL39, VX2, quadro VK, prospetto IVA 26 PR, ecc.).

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