Risposta n. 465 del 21/11/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeDepositi fiscali e regime IVA per benzina, gasolio e altri prodotti carburanti o combustibili – Ambito applicativo dell'articolo 1, comma 939, legge n.205/2017
Il quesito
La società estera Gamma, con rappresentante fiscale in Italia, chiede se gli acquisti e le cessioni di carburanti effettuati nei due scenari descritti (cedimenti a catena con quattro parti, beni trasportati da un deposito fiscale in altro Stato Membro a un deposito fiscale in Italia, permanenza in regime di sospensione d'accisa) siano non soggetti a IVA ai sensi degli artt. 937-941, in particolare del comma 939, indipendentemente dal numero di parti coinvolte, dalla localizzazione dei depositi e dalla qualifica di "operatore affidabile" dell'ultimo cessionario.
Soluzione prospettata dal contribuente
La Società istante sostiene che si applica il regime speciale previsto dagli artt. 937-941 della legge n.205/2017: gli acquisti e le successive cessioni da essa effettuati, nei due scenari, dovrebbero essere non soggetti a IVA ai sensi del comma 939 anche se si tratta di cessioni a catena con più di due parti e se uno dei depositi è in altro Stato Membro; richiama la circolare 18/E/2019 e precedenti risposte dell'Agenzia per sostenere l'estensione del regime ai trasferimenti tra depositi fiscali.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate, sulla base degli elementi rappresentati, concorda in linea di principio con l'interpretazione dell'istante: il comma 939 sospende l'applicazione dell'IVA per le cessioni dei prodotti effettuate durante la custodia nei depositi fiscali, e tale sospensione si applica anche al trasferimento di carburanti tra depositi fiscali (anche in Stati Membri diversi) e alle cessioni a catena con più parti. L'Agenzia richiama però che il parere è reso a titolo principiale e subordinato alla verifica fattuale, segnala le deroghe/esclusioni previste dai commi 940-941 e mantiene il potere di controllo e di eventuale riqualificazione fiscale (anche rispetto alla disciplina delle cessioni a catena).
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