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Interpello

Risposta n. 245 del 5/08/2020

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Articolo 10 del D.P.R. n. 601 del 1973. Cooperativa agricola mista

Il quesito

Se i redditi derivanti dalla fornitura ai soci di beni e servizi diretti alla cura e sviluppo del ciclo biologico (attivita di cooperativa di consumo svolta a monte) siano esenti ai sensi dellart.10 DPR 601/1973 in presenza di altre attivita agricole esenti a valle; come ripartire in dichiarazione le variazioni in aumento e in diminuzione ai fini IRES e IRAP e se sia possibile lapplicazione retroattiva tramite istanze integrative

Soluzione prospettata dal contribuente

Listante sostiene che le forniture ai soci rientrano nellesenzione di cui allart.10 per le attivita rese prevalentemente ai soci, escludendo le vendite a terzi; propone di ripartire le variazioni fiscali fra parte agevolabile e non usando il rapporto percentuale tra ricavi agricoli agevolabili e ricavi complessivi (criterio richiamato per IRAP), applicandolo sia alle variazioni in aumento sia a quelle in diminuzione, e chiede di poter presentare dichiarazioni integrative per recuperare lesenzione non fruita

Il parere dell’Agenzia

LAgenzia evidenzia che va accertata la qualifica di cooperativa a mutualita prevalente. Se la societa svolge effettivamente due attivita distinte (una agricola esente e una commerciale rilevante), deve distinguere i dati delle due attivita e determinare gli utili netti e le variazioni in dichiarazione separatamente secondo la normativa applicabile a ciascuna; i costi promiscui si ripartiscono ai sensi dellart.109, comma 5, TUIR. Ai fini IRAP la base imponibile va determinata con riferimento allattivita di consumo rilevante. Il criterio indicato nella risoluzione 93/2017 non è applicabile perché non si tratta di ununica attivita parzialmente imponibile ma di due attivita disciplinate diversamente. In presenza di ricostruzione dei dati distinti per le due attivita è comunque possibile presentare istanze integrative ai sensi dellart.2, comma 8, DPR n.322/1988 per le annualità pregresse

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