Sentenza del 12/12/2019 n. 32735 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di rettifica e liquidazione ai fini dell'imposta di registro, aumentando da 220.000 euro a 440.560 euro il valore dichiarato per un terreno di 5.000 mq sito nel Comune di Rotondi. Il contribuente ha contestato la validità dell'avviso per carenza di motivazione, poiché l'atto non indicava concretamente i criteri, i parametri, gli atti comparativi o gli elementi di mercato utilizzati per determinare il maggior valore e richiamava il parere dell'Ufficio di Avellino senza allegarlo né renderlo conoscibile. La CTR aveva ridotto il valore accertato a 350.740 euro, ritenendo sufficiente la motivazione dell'avviso.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, dichiarando assorbiti gli altri. Ha cassato la sentenza della CTR e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso direttamente nel merito accogliendo il ricorso introduttivo del contribuente. L'avviso di rettifica e liquidazione è stato quindi ritenuto nullo per violazione degli obblighi di motivazione. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre l'Agenzia delle Entrate è stata condannata a rimborsare al contribuente le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 52, comma 2-bis

  La motivazione dell'atto deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno determinato. Se la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama salvo che quest'ultimo non ne riproduca il contenuto essenziale. L'accertamento è nullo se non sono osservate le disposizioni di cui al presente comma.

  Negli accertamenti relativi all'imposta di registro l'Amministrazione deve indicare nell'avviso il criterio astratto e gli elementi essenziali utilizzati per determinare il maggior valore del bene. Se richiama un atto non conosciuto dal contribuente, deve allegarlo oppure riprodurne il contenuto essenziale; in mancanza, l'accertamento è nullo.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7, comma 1 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Gli atti dell'amministrazione finanziaria sono motivati secondo quanto prescritto dall'articolo 3 della legge 7 agosto 1990, n. 241, concernente la motivazione dei provvedimenti amministrativi, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell'amministrazione.

  L'atto tributario deve consentire al contribuente di comprendere la pretesa fiscale, i suoi presupposti di fatto e le ragioni giuridiche, così da permettere una difesa piena ed efficace.

• Legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 3

  Ogni provvedimento amministrativo, compresi quelli concernenti l'organizzazione amministrativa, lo svolgimento dei pubblici concorsi ed il personale, deve essere motivato, salvo che nelle ipotesi previste dal comma 2.

  La motivazione deve rendere comprensibile il percorso logico e giuridico seguito dall'Amministrazione nell'adozione del provvedimento.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Le disposizioni individuano, rispettivamente, il vizio di violazione o falsa applicazione di legge e il vizio relativo all'omesso esame di fatti decisivi oggetto di discussione tra le parti, posti a fondamento del ricorso per cassazione.

Massime di principio

• Un avviso di rettifica del valore immobiliare ai fini dell'imposta di registro non può limitarsi a indicare genericamente l'ubicazione, la superficie e la destinazione urbanistica del bene: deve esporre i criteri concreti o almeno i parametri astratti utilizzati per arrivare al maggior valore.
• Il richiamo a pareri, relazioni o altri atti non conosciuti dal contribuente richiede, di regola, l'allegazione dell'atto o la riproduzione del suo contenuto essenziale nell'avviso, salvo che l'atto sia già legalmente conoscibile o sia stato portato a conoscenza del contribuente.
• La produzione di documenti e spiegazioni durante il processo può integrare la prova della pretesa fiscale, ma non può sanare una motivazione originaria totalmente carente quanto ai criteri essenziali della stima.
• Le quotazioni o i valori indicativi, comprese eventuali banche dati o stime interne dell'Amministrazione, non costituiscono da soli prova automatica del valore venale: devono essere collegati alle caratteristiche specifiche dell'immobile e, se necessario, supportati da elementi comparativi e presunzioni adeguate.
• Quando l'avviso non consente al contribuente di comprendere il percorso seguito per determinare il maggior valore, la violazione dell'obbligo di motivazione può comportare la nullità dell'accertamento, con conseguente accoglimento del ricorso senza necessità di rideterminare ulteriormente il valore.