Risposta n. 224 del 30/03/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeTassazione legato con efficacia obbligatoria
Il quesito
Il de cuius, residente in Germania, ha disposto un legato con efficacia meramente obbligatoria: come va indicato e tassato tale legato nella denuncia di successione in Italia, quale tassazione si applica all'atto di adempimento del legato da parte degli eredi e se a quest'atto va allegato l'attestato di prestazione energetica (APE)?
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente propone di indicare nella denuncia l'immobile come spettante agli eredi, l'obbligo di adempiere il legato come passività/ onere di pari valore (quadro ED), calcolare l'imposta di successione sul patrimonio netto detratto il legato; il legatario non sarebbe soggetto a imposta fino all'adempimento; l'adempimento è atto a titolo gratuito soggetto a imposta sulle successioni e donazioni con aliquota relativa al rapporto tra de cuius e legatario (es. 8%) e imposte ipotecarie/catastali 2% e 1%; l'APE non sarebbe dovuto essendo trasferimento a titolo gratuito.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che si applica il diritto tedesco (Reg. UE 650/2012): alla morte gli eredi acquistano la proprietà e sono obbligati a trasferire il bene al legatario su richiesta di quest'ultimo; gli eredi devono presentare la dichiarazione di successione e sono solidalmente obbligati al pagamento dell'imposta; l'imposta si liquida sul valore globale netto dell'asse ereditario tenendo conto dell'onere; successivamente, all'atto di adempimento, va presentata una dichiarazione integrativa e, se dovuto, ricalcolata l'imposta (con eventuale rimborso agli eredi); se il legatario agisce prima gli si applicano le norme sull'onere in capo al legatario; imposte ipotecarie e catastali dovute nella misura ordinaria (2% e 1%) sugli immobili dichiarati; l'atto di trasferimento dall'erede al legatario è tassato in misura fissa ai sensi dell'art.11 Tariffa, Parte Prima (d.P.R. n.131/1986); la questione dell'APE esula dalla competenza tributaria dell'Agenzia.
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