Risposta n. 235 del 2/03/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeLa società istante sostiene che, applicando il principio di derivazione rafforzata (art. 83 TUIR) e i principi contabili adottati (IAS/OIC), i costi transitati a conto economico per effetto della fusione sono deducibili nel medesimo periodo d'imposta sia ai fini IRES sia ai fini IRAP; argomenta inoltre che la capitalizzazione originaria da parte di Bidco non preclude la deducibilità dell'incorporante e richiama precedente risposta AdE n.166/2022.
Art. 172 TUIR - Costi di transazione imputati ad incremento del valore fiscale della partecipazione ai sensi dell'art. 110, comma 1, lett. b) del TUIR
Il quesito
Se i costi di transazione sostenuti da Bidco per l'acquisizione di Target e capitalizzati nel valore della partecipazione, che per effetto di fusione inversa sono transitati a conto economico nel bilancio 2021 di ALFA S.p.A., siano deducibili da ALFA ai fini IRES (art. 83 TUIR) e IRAP (art. 5 D.lgs. 446/1997).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia replica che, ai sensi dell'art. 172 TUIR, la fusione è neutrale e l'incorporante eredita il valore fiscale riconosciuto in capo alla società fusa. Poiché Bidco ha correttamente capitalizzato i costi, questi costituiscono incremento del valore fiscale della partecipazione ai sensi dell'art. 110, comma 1, lett. b), e non sono deducibili da ALFA nel 2021; concorreranno al reddito solo in caso di futura cessione della partecipazione. Analogo effetto vale ai fini IRAP.
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