Sentenza del 13/01/2016 n. 409 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della CTR Puglia sostenendo la violazione e falsa applicazione dell'art. 9-bis della legge n. 289/2002. Secondo l'Ufficio, il condono per omessi o tardivi versamenti si perfeziona soltanto con il pagamento integrale e tempestivo di tutte le somme dovute, comprese le rate successive alla prima; il loro mancato o tardivo pagamento rende inefficace la definizione. La contribuente sosteneva invece che fossero sufficienti la presentazione tempestiva della dichiarazione di condono e il versamento della prima rata.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassato la sentenza d'appello e deciso direttamente nel merito, rigettando entrambi i ricorsi introduttivi della contribuente. Per IRPEG e ritenute, ha stabilito che il condono previsto dall'art. 9-bis è un condono clemenziale, subordinato all'integrale e tempestivo pagamento di tutte le rate: il pagamento della sola prima rata non è sufficiente. Quanto all'IVA, la Corte ha disapplicato l'art. 9-bis perché incompatibile con il diritto dell'Unione europea, in quanto consente una rinuncia statale a sanzioni e somme dovute idonea a compromettere la corretta riscossione dell'IVA. La proroga dei termini non era applicabile, poiché gli ulteriori versamenti erano stati effettuati o richiesti oltre il termine prorogato del 27 dicembre 2004. Le spese dell'intero giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 289/2002, art. 9-bis

  Condono per omessi o tardivi versamenti delle imposte e delle ritenute risultanti dalle dichiarazioni

  La norma configura un condono clemenziale: la definizione si perfeziona solo con il pagamento integrale e tempestivo dell'importo dovuto e delle rate previste. Il pagamento della prima rata, seguito dall'omesso o tardivo pagamento delle successive, non conserva l'efficacia della sanatoria.

• Legge n. 289/2002, artt. 7, 8, 9, 15 e 16

  Disposizioni relative a fattispecie di condono premiale

  Le regole eventualmente più favorevoli previste per altre forme di condono non possono essere applicate analogicamente all'art. 9-bis, trattandosi di disposizioni eccezionali.

• D.L. n. 143/2003, art. 1, comma 2, convertito dalla legge n. 212/2003, come modificato dal D.L. n. 355/2003 e dalla legge n. 47/2004

  I contribuenti che non hanno effettuato versamenti utili possono provvedervi entro il 16 aprile 2004

  La disciplina prorogava i termini per i versamenti utili al perfezionamento del condono e consentiva la rideterminazione delle scadenze delle rate. Tuttavia, per versamenti utili si intendono quelli effettuati in unica soluzione e immediatamente estintivi degli obblighi; nel caso concreto la proroga non era rilevante.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-bis

  È richiamato per evidenziare che, nell'art. 9-bis, l'importo dovuto era già determinato dalla dichiarazione integrativa del contribuente, senza necessità di una particolare attività di liquidazione dell'Amministrazione.

• Sesta direttiva IVA n. 77/388/CEE e art. 10 del Trattato CE

  Le misure nazionali che comportano una rinuncia generalizzata alla riscossione di IVA o delle sanzioni connesse possono essere incompatibili con il diritto dell'Unione europea. Il giudice nazionale deve disapplicare d'ufficio la norma interna incompatibile, anche in assenza di una specifica deduzione di parte.

• Codice di procedura civile, artt. 360, comma 1, n. 3, e 384, comma 2

  L'Agenzia ha proposto ricorso per violazione di legge; una volta cassata la sentenza e ritenuti non necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso direttamente la causa nel merito.

Massime di principio

• Nei condoni fiscali basati sull'art. 9-bis della legge n. 289/2002, la presentazione della domanda e il pagamento della prima rata non bastano: occorre rispettare integralmente e puntualmente tutte le scadenze e versare l'intero importo dovuto.
• Le disposizioni più favorevoli previste per altri tipi di condono non possono essere estese per analogia a una diversa fattispecie, perché la disciplina del condono è eccezionale e deve essere interpretata restrittivamente.
• In materia di IVA, una norma interna che comporti la rinuncia a riscuotere imposta o sanzioni in contrasto con il diritto dell'Unione europea può essere disapplicata direttamente dal giudice nazionale, anche d'ufficio.
• Le proroghe dei termini di pagamento devono essere verificate con attenzione: non ogni versamento tardivo o effettuato con codici errati è idoneo a perfezionare la definizione, soprattutto se avvenuto dopo la scadenza ultima prevista.
• Quando il mancato pagamento delle rate è già accertato e non servono ulteriori verifiche fattuali, la Corte di cassazione può cassare la decisione e definire direttamente la controversia nel merito.