Risposta n. 32 del 13/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante sostiene che il diritto alla detrazione nasce quando coesistono il requisito sostanziale (avvenuta esportazione) e il requisito formale (ricezione di un documento probatorio), e ritiene non sempre necessaria l'emissione della nota di credito verso il cliente estero, proponendo in alternativa la diretta annotazione in rettifica ai sensi dell'art.26 comma 8 o, in extremis, la dichiarazione integrativa o la richiesta di rimborso
Esportazioni indirette e recupero dell'IVA versata a seguito di regolarizzazione della fattura (art.7, comma 1, d.lgs. n.471/1997)
Il quesito
Quando sorge il diritto alla detrazione per il cedente che ha regolarizzato fatture non imponibili per esportazioni indirette e se per recuperare l'IVA versata sia necessario emettere una nota di variazione in diminuzione verso il cessionario extraUE o sia ammessa una diretta annotazione in rettifica
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che si applicano i principi della giurisprudenza UE: il diritto alla non imponibilità e il recupero dell'IVA si basano sul requisito sostanziale (esportazione effettiva) e su quello formale (documentazione probatoria). Per recuperare l'imposta versata per regolarizzazione il contribuente può emettere la nota di variazione ex art.26 entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno in cui si sono concretizzati entrambi i presupposti; il dies a quo per la variazione decorre dalla data di emissione della nota di debito. Se la variazione non è più possibile per decorso dei termini, resta il rimedio della richiesta di rimborso (art.30‑ter) entro due anni. La diretta annotazione in rettifica (art.26, comma 8) è ritenuta incompatibile per l'esigenza di tracciare documentalmente la variazione
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