Risoluzione n. 27 del 12/03/2014

Valore unitario degli omaggi autoprodotti ai fini dell’art. 108, comma 2, TUIR

La risoluzione n. 27/E del 12 marzo 2014 affronta il trattamento fiscale degli omaggi gratuiti, con particolare riguardo ai beni autoprodotti o comunque riconducibili all’attività propria dell’impresa. Il documento chiarisce il rapporto tra la soglia di 50 euro prevista dall’art. 108, comma 2, TUIR e il costo di produzione dei beni distribuiti gratuitamente.

Quesito posto

L’istanza riguarda le imprese del settore lusso associate all’ente Alfa, che sostengono spese per la distribuzione gratuita di prodotti recanti i propri marchi, per finalità di pubbliche relazioni e immagine. Secondo il contribuente:

• tali costi rientrano nelle spese di rappresentanza;
• per i beni autoprodotti, il riferimento al valore unitario serve solo a stabilire se la spesa rientra o meno nel regime limitato di deducibilità;
• una volta qualificata la spesa come di rappresentanza, ai fini del plafond di deducibilità deve rilevare il costo di produzione dell’omaggio.

Soluzione interpretativa prospettata dal contribuente

L’istante propone tre casi:

• se il valore unitario dell’omaggio autoprodotto è superiore a 50 euro ma il costo di produzione è inferiore a 50 euro, l’omaggio è spesa di rappresentanza e nel plafond concorre il costo di produzione;
• se sia il valore unitario sia il costo di produzione superano 50 euro, l’omaggio è spesa di rappresentanza e nel plafond concorre il costo effettivo;
• se sia valore unitario sia costo di produzione sono inferiori a 50 euro, il costo è integralmente deducibile.

Quadro normativo richiamato

L’Agenzia richiama il decreto 19 novembre 2008 del Ministero dell’economia e delle finanze, che individua le spese di rappresentanza, tra cui:

• spese per viaggi turistici con attività promozionali significative;
• spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento in occasione di ricorrenze aziendali o festività;
• spese per eventi in occasione di inaugurazione di nuove sedi, uffici o stabilimenti;
• spese per eventi di intrattenimento in occasione di mostre, fiere ed eventi simili;
• ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti o erogati gratuitamente, inclusi contributi per convegni, seminari e manifestazioni simili, se coerenti con i criteri di inerenza.

Viene inoltre richiamato l’art. 108, comma 2, TUIR, secondo cui le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo d’imposta di sostenimento nei limiti e alle condizioni del decreto del 2008, e l’ultimo periodo dello stesso comma, che prevede la deducibilità integrale delle spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a 50 euro.

Principi interpretativi dell’Agenzia

L’Agenzia ribadisce che le spese di rappresentanza hanno funzione promozionale e di consolidamento degli affari, ma si distinguono dalla pubblicità per l’assenza di corrispettivo o controprestazione specifica. Rientrano in tale categoria tutte le iniziative volte a diffondere e consolidare l’immagine dell’impresa senza diretta correlazione con i ricavi.

Gli omaggi di beni prodotti o commercializzati dall’impresa possono quindi costituire spese di rappresentanza, se presentano tali caratteristiche.

Nozione di “valore unitario” per gli omaggi autoprodotti

Il punto centrale della risoluzione è che, per i beni autoprodotti distribuiti gratuitamente, la nozione di “valore unitario” non coincide con il costo sostenuto, ma con il valore normale del bene ai sensi dell’art. 9 TUIR. L’Agenzia osserva che questa interpretazione è coerente con la differenza, tipica dei beni autoprodotti, tra valore di mercato e costo di produzione.

Trattamento fiscale degli omaggi autoprodotti

La risoluzione stabilisce che:

• se il valore normale dell’omaggio autoprodotto supera 50 euro, la spesa assume natura di spesa di rappresentanza e rientra nel plafond di deducibilità di cui all’art. 1, comma 2, D.M. 19 novembre 2008;
• in tal caso, al plafond concorre per intero il costo effettivo di produzione sostenuto dall’impresa, anche se inferiore a 50 euro;
• se invece il valore normale dell’omaggio autoprodotto è pari o inferiore a 50 euro, il costo effettivamente sostenuto beneficia della deduzione integrale e non entra nel plafond.

Conclusione operativa

La risposta dell’Agenzia aderisce sostanzialmente alla soluzione del contribuente: per gli omaggi autoprodotti il discrimine dei 50 euro va riferito al valore normale del bene, mentre il limite di deducibilità delle spese di rappresentanza è alimentato dal costo di produzione effettivo dell’omaggio una volta che la spesa sia qualificata come rappresentanza.

Indicazioni finali

La risoluzione conclude con l’ordine di vigilanza alle Direzioni regionali affinché i principi enunciati siano applicati dalle strutture dipendenti.