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Interpello

Risposta n. 115 del 4/06/2026

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Inapplicabilità dell'esenzione a trasferimenti di quote in comunione indivisa che non consentono l'integrazione effettiva del controllo di diritto; abusività del conferimento in realizzo controllato a NewCo preordinato alla donazione delle azioni ai figli; rilievo fiscale ai sensi art.177 TUIR e art.16 lett. b) TUSD

Il quesito

1) Se il patto di famiglia che trasferisce ai figli azioni di classe A che attribuiscono la maggioranza dei diritti di voto ma meno del 50% del capitale di NewCo possa beneficiare dell'esenzione dall'imposta di donazione prevista dall'art.3, comma 4-ter TUSD; 2) Se la complessiva operazione (conferimento in regime di realizzo controllato a NewCo e successiva donazione) integri un abuso del diritto ai sensi dell'art.10-bis L.212/2000

Soluzione prospettata dal contribuente

Il contribuente sostiene che l'operazione sia legittima: il conferimento in regime di realizzo controllato non genera imposte indirette e le azioni A trasferite ai figli attribuirebbero il controllo (per maggioranza dei voti esercitabili), rendendo applicabile l'esenzione ex art.3, comma 4-ter; inoltre ritiene che l'operazione non sia abusiva in quanto dotata di sostanza economica e motivazioni extrafiscali per la governance e il passaggio generazionale

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia ritiene che l'esenzione non sia applicabile perché, nonostante la maggioranza dei voti ordinari spettanti agli aventi causa, le clausole statutarie e i diritti speciali riservati all'istante (azioni C) comprimono il controllo di diritto ai sensi dell'art.2359 c.c.; la donazione è quindi soggetta all'imposta ordinaria ex art.16 lett. b) TUSD. Inoltre l'Amministrazione valuta l'operazione complessiva abusiva ai sensi dell'art.10-bis: il conferimento in realizzo controllato seguito dalla donazione realizza un vantaggio fiscale indebito (minore base imponibile per la donazione), l'operazione manca di adeguata sostanza economica (NewCo ultronea) e l'ottenimento del risparmio d'imposta risulta essenziale, senza ragioni extrafiscali non marginali a giustificazione

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