Risposta n. 303 del 21/04/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeObbligazioni convertibili: effetti del meccanismo di recapture per mancato esercizio dei diritti di conversione sulle discipline degli interessi passivi (art.96 TUIR) e ACE
Il quesito
Se l'ammontare della "riserva di conversione" riclassificata in riserva disponibile per mancato esercizio della conversione sia rilevante: 1) per l'incremento del plafond di deducibilità degli interessi passivi ai sensi dell'art.96 TUIR per il 2021; 2) quale elemento positivo della variazione in aumento del capitale proprio ai fini ACE con decorrenza 2022.
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene che l'importo tassato è riconducibile a provento finanziario assimilabile a interessi (essendo collegato agli interessi "virtuali" contabilizzati con il MCA) e quindi dovrebbe concorrere al plafond di art.96; inoltre chiede che la riserva riclassificata sia computata nella variazione ACE (come riserva di utili disponibile) per evitare una penalizzazione conseguente all'applicazione del MCA e per garantire parità rispetto ai non IAS adopter.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma il precedente orientamento e precisa che, ai sensi dell'art.5, comma 4, del D.M. 8/6/2011 (meccanismo di recapture), la riclassificazione per mancata conversione genera l'emersione di un componente positivo tassabile nel periodo di mancata conversione; tale provento è qualificabile come provento assimilato agli interessi e, dunque, confluisce nel plafond di deducibilità ex art.96 TUIR per il 2021. Quanto all'ACE, se la riserva riclassificata è, sulla base delle qualificazioni contabili/civilistiche assunte, una "riserva di utili" disponibile, essa costituisce incremento del capitale proprio rilevante ai fini ACE a decorrere dall'esercizio successivo (2022). Il parere assume acriticamente le qualificazioni contabili indicate dal contribuente e resta impregiudicato il potere di verifica dell'Amministrazione.
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