Sentenza del 30/03/2016 n. 6101 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un atto pubblico di donazione tra parenti in linea retta, stipulato nel 2007 e dichiarato esente dall'imposta sulle donazioni perché rientrante nella franchigia prevista dal D.L. n. 262/2006. Il contribuente sosteneva che, in assenza di imposta sulle donazioni, non fosse dovuta neppure l'imposta di registro in misura fissa. Contestava inoltre che la Commissione Tributaria Regionale avesse deciso sulla base dell'art. 41, comma 2, del D.P.R. n. 131/1986, disposizione che, a suo avviso, non era stata specificamente invocata dall'Ufficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto infondata la censura processuale, affermando che il giudice può utilizzare una diversa argomentazione giuridica in applicazione del principio iura novit curia, senza violare il principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato. Nel merito, ha stabilito che l'atto pubblico di donazione, anche quando non è soggetto all'imposta sulle donazioni per effetto della franchigia, resta soggetto all'obbligo di registrazione e alla relativa imposta di registro in misura fissa. Le due imposte hanno infatti presupposti distinti: l'imposta di registro colpisce l'obbligo di registrazione dell'atto, mentre l'imposta sulle donazioni riguarda l'incremento patrimoniale gratuito. Le spese di giudizio sono state integralmente compensate per la novità della questione.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, art. 55, comma 1

  La registrazione degli atti di donazione è eseguita in misura fissa, salvo l'eccezione prevista dal comma 2 per gli atti a favore dello Stato e delle sue articolazioni.

  La disposizione conferma che l'atto contenente una liberalità deve essere registrato con imposta fissa; non esclude tale obbligo quando l'incremento patrimoniale è esente o non imponibile ai fini dell'imposta sulle donazioni.

• D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, art. 59

  È richiamato dal contribuente, ma la Corte non lo interpreta come norma idonea a escludere l'imposta di registro fissa sull'atto pubblico di donazione.

• D.L. 3 ottobre 2006, n. 262, art. 2, commi 47-53, convertito dalla L. 24 novembre 2006, n. 286

  La franchigia può escludere o ridurre l'imposta sulle donazioni sull'incremento patrimoniale, ma non elimina l'autonomo obbligo di registrazione dell'atto pubblico né la relativa imposta fissa.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 41, comma 2

  Per gli atti soggetti a registrazione, l'imposta deve essere applicata almeno in misura fissa; tale previsione concorre a fondare l'applicazione dell'imposta fissa agli atti pubblici di donazione.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 11, Parte I, della Tariffa allegata

  Prevede l'imposta di registro fissa per gli atti pubblici, categoria nella quale rientra l'atto pubblico di donazione.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, artt. 21, 25

  Le norme confermano la distinzione tra componenti onerose e gratuite di un atto e il principio secondo cui l'incremento patrimoniale gratuito è normalmente disciplinato dall'imposta sulle donazioni, senza venir meno l'obbligo di registrazione dell'atto.

• Art. 112 c.p.c. e D.Lgs. n. 546/1992, art. 57

  Non risultano violati: il giudice tributario può qualificare giuridicamente i fatti e applicare la norma ritenuta corretta, anche mediante un argomento giuridico non espressamente prospettato dall'Ufficio, nel rispetto dei fatti dedotti e del petitum.

Massime di principio

• L'esenzione o la franchigia dall'imposta sostanziale sulle donazioni non comporta automaticamente l'esenzione dall'imposta di registro sull'atto.
• Occorre distinguere tra l'imposta sull'incremento patrimoniale gratuito e l'imposta dovuta per la registrazione dell'atto: si tratta di tributi autonomi, con presupposti diversi.
• Gli atti pubblici di donazione, anche se fiscalmente non imponibili ai fini dell'imposta sulle donazioni, sono normalmente soggetti a registrazione con imposta in misura fissa.
• In giudizio tributario il giudice può applicare una norma o formulare una qualificazione giuridica diversa da quella espressamente invocata dalle parti, purché non modifichi i fatti e la domanda oggetto del processo.
• Per valutare il trattamento fiscale di una liberalità è necessario verificare separatamente l'imposta sulle donazioni, le eventuali franchigie e l'imposta di registro dovuta per la forma e la registrabilità dell'atto.