DECRETO 7 maggio 2024 - Ministero dell'economia e delle finanze

Accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche

Il decreto stabilisce i criteri per individuare il contenuto induttivo degli elementi di capacità contributiva utilizzabili nella determinazione sintetica del reddito complessivo delle persone fisiche ai sensi dell’articolo 38 del d.P.R. 600/1973. Le disposizioni si applicano agli accertamenti relativi ai periodi d’imposta a decorrere dal 2016.

Elementi di capacità contributiva e fonti dei dati

Gli elementi considerati comprendono le spese sostenute dal contribuente e la propensione al risparmio, determinata anche mediante l’archivio dei rapporti finanziari. La tabella A individua gli elementi e le informazioni utilizzabili presenti negli archivi dell’Amministrazione finanziaria, nonché beni e servizi per i quali non è disponibile la spesa di mantenimento effettiva e ai quali può essere associata una spesa minima presunta, rappresentativa del relativo valore d’uso.

Le spese di riferimento sono distinte per gruppi e categorie di consumi e desunte dall’indagine annuale ISTAT sulle spese delle famiglie, condotta su campioni significativi riferiti a undici tipologie di nuclei familiari e alle cinque aree territoriali nazionali. Le tipologie familiari sono riportate nella tabella B. Possono essere utilizzati anche studi e analisi socio-economiche di settore. Nel calcolo del contenuto induttivo si considera inoltre la quota di risparmio formatasi nell’anno e non impiegata in consumi, investimenti o altre spese.

Spese minime e determinazione del reddito accertabile

Quando mancano in Anagrafe tributaria dati sulle spese indicate nella tabella A per beni e servizi essenziali a uno standard di vita minimamente accettabile, e le informazioni non sono acquisite nel contraddittorio, si assume la spesa minima individuata dall’ISTAT per collocarsi al limite della soglia di povertà assoluta. Questa soglia varia in funzione della dimensione e composizione per età della famiglia, dell’area geografica e della dimensione del comune di residenza.

L’Agenzia delle entrate determina il reddito complessivo accertabile considerando:

• le spese risultanti dal Sistema informativo dell’Anagrafe tributaria o comunque disponibili all’Amministrazione finanziaria, anche se diverse da quelle della tabella A;
• le spese minime presunte relative ai beni nella disponibilità del contribuente, determinate sulla base dell’indagine ISTAT o di analisi socio-economiche applicate al dato certo di possesso o utilizzo;
• la quota attribuibile al contribuente delle spese essenziali corrispondenti alla tipologia del suo nucleo familiare;
• la quota degli incrementi patrimoniali imputabile al periodo d’imposta, secondo le modalità della tabella A;
• la quota di risparmio formatasi nell’anno e non utilizzata.

L’Agenzia può utilizzare anche elementi di capacità contributiva diversi da quelli elencati nella tabella A, se sono disponibili dati su ulteriori spese. Le spese effettivamente risultanti dall’Anagrafe tributaria o acquisite nel contraddittorio prevalgono sempre sulle stime induttive della tabella A e su quelle tratte da studi o analisi di settore.

Imputazione delle spese

Salvo quanto previsto per la prova contraria, le spese sono attribuite alla persona fisica cui risultano riferibili in base ai dati disponibili o alle informazioni dell’Anagrafe tributaria. Sono imputate al contribuente anche le spese sostenute dal coniuge e dai familiari fiscalmente a carico.

Non sono invece considerate spese personali quelle relative a beni o servizi utilizzati esclusivamente ed effettivamente nell’attività d’impresa o nell’esercizio di arti e professioni, purché tale circostanza sia comprovata da idonea documentazione.

Contraddittorio e prova contraria

Quando ricorrono le condizioni previste dall’articolo 38, sesto comma, del d.P.R. 600/1973 per procedere alla determinazione sintetica, il contribuente può dimostrare:

• che le spese sono state finanziate con redditi diversi da quelli posseduti nel periodo d’imposta, con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta, con redditi legalmente esclusi dalla base imponibile, oppure con risorse di soggetti diversi;
• che le spese attribuite sono di ammontare diverso;
• che il risparmio impiegato per consumi e investimenti si è formato in anni precedenti.

Decorrenza

Il decreto si applica alla determinazione sintetica dei redditi e dei maggiori redditi relativi agli anni d’imposta dal 2016 in avanti.